Государственные закупки и закупки за счет собственных средств. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Наталья Клясова
экономист

16.05.2025

В материале рассмотрены методики учета операций по приобретению товаров (работ, услуг) в бюджетных организациях при осуществлении государственных закупок и закупок за счет собственных средств.

Данная тема изложена в разделах:

Государственные закупки и закупки за счет собственных средств

Государственные закупки осуществляются в соответствии с Законом от 13.07.2012 № 419-З «О государственных закупках товаров (работ, услуг)».

Закон № 419-З регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением государственных закупок, включая планирование государственных закупок, выбор поставщика (подрядчика, исполнителя) и отношения, связанные с заключением, исполнением, изменением и расторжением договора (ч.1 п.1 ст.2 Закона № 419-З).

Справочно Государственная закупка - приобретение товаров (работ, услуг) полностью или частично за счет бюджетных средств и (или) средств государственных внебюджетных фондов получателями таких средств, а также отношения, связанные с исполнением договора государственной закупки, в том числе договора жизненного цикла в случае его заключения (далее - договор) (абз.2 ст.1 Закона № 419-З). Предмет государственной закупки - товары (работы, услуги), определенные заказчиком для приобретения в рамках процедуры государственной закупки (абз.17 ст.1 Закона № 419-З). Товары - вещи, за исключением денежных средств, ценных бумаг, валютных ценностей, иное имущество, в том числе имущественные права, включая предоставляемые по договору аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)), а также имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности (абз.22 ст.1 Закона № 419-З). Работы - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть использованы для удовлетворения потребностей заказчика (абз.20 ст.1 Закона № 419-З). Услуги - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (абз.24 ст.1 Закона № 419-З).

Основные принципы осуществления государственных закупок определены ст.4 Закона № 419-З.

В целях реализации Закона № 419-З принято постановление Совмина от 15.06.2019 № 395 «О реализации Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О государственных закупках товаров (работ, услуг)"».

Постановлением Совмина от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств» определен порядок осуществления закупок за счет собственных средств организаций (включая бюджетные организации, имущество которых находится в республиканской собственности).

Местным Советам депутатов рекомендовано определить с учетом положений постановления № 229 аналогичный порядок осуществления закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств организаций (включая бюджетные организации, имущество которых находится в коммунальной собственности) (ч.1 п.5¹ постановления № 229).

Под собственными средствами бюджетных организаций понимаются средства, полученные при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Государственные закупки товаров (работ, услуг). • Всё по одной теме. Закупки товаров (работ, услуг) за счет собственных средств. • Закупки: конструктор документов.

Закупки основных средств

Государственные закупки и закупки за счет собственных средств осуществляются путем приобретения конкретных товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя).

Закупки основных средств отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60, с учетом письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75.

Условия отнесения активов к основным средствам в бюджетных организациях определены в п.4 Инструкции № 60.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением основных средств, их модернизацией и ремонтом, производимых сторонней (подрядной) организацией, отражаются:

Расчеты по договорам с нерезидентами Республики Беларусь могут осуществляться с использованием аккредитивной формы расчетов (п.32 Инструкции о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, и обязательств, принятых получателями средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 29.06.2000 № 66).

Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств внутри республики нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрены.

Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч.2 п.18 Инструкции № 60). Однако порядок отражения этих затрат в бухгалтерском учете не определен.

Бухгалтерские записи составлены исходя из того, что затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии на увеличение их стоимости не относятся. В этом случае дебетуются разные субсчета (как правило, в зависимости от того, за счет каких средств приобретены ремонтируемые объекты), в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, ремонт производится сторонней организацией или собственными силами).

Закупки нематериальных активов

Закупки нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, с учетом письма Минфина от 28.01.2014 № 15-1-19/75.

Нематериальные активы учитываются на субсчете 019 «Прочие основные средства» по первоначальной стоимости (ч.1 п.10, п.11 Инструкции № 25).

Условия отнесения активов, не имеющих материально-вещественной формы, к нематериальным активам в бюджетных организациях определены в п.2 Инструкции № 25.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, названных в п.12 Инструкции № 25.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением нематериальных активов (на примере приобретения программных продуктов), отражаются:

Если объект не соответствует любому из установленных условий признания, произведенные организацией затраты признаются расходами (п.4 Инструкции № 25). В этом случае приобретаемые объекты в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению» (ч.1 п.10 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.12.2009 № 157).

Расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счетов 08 «Затраты на производство», 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» (ч.5 п.10 Инструкции № 157). Стоимость приобретенного объекта относится на затраты (расходы) организации равномерно в течение срока его использования.

Объекты, не имеющие материально-вещественной формы, которые не соответствуют любому из установленных условий признания нематериальными активами, могут быть приобретены за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации. В этом случае следует составить запись: Д-т 411 «Использование прибыли» - К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Закупки отдельных предметов в составе оборотных средств

Закупки отдельных предметов в составе оборотных средств (далее - отдельные предметы) отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утв. постановлением Минфина от 01.04.2004 № 63, с учетом письма № 15-1-19/75.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением отдельных предметов, отражаются (ч.2 п.2 Инструкции № 63):

При отражении оприходования отдельных предметов в корреспонденции с кредитом субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» в бухгалтерском учете одновременно следует отразить получение бюджетного финансирования: Д-т 100 - К-т 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» или 230 «Финансирование из бюджета».

Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств могут осуществляться по договорам с нерезидентами Республики Беларусь (п.32 Инструкции № 66).

Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств внутри республики нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрены.

Закупки материальных запасов

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением продуктов питания и лекарственных средств, отражаются (п.25 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утв. приказом Минфина от 11.12.1997 № 59):

Материальные запасы, приобретенные в мелкооптовых базах и магазинах с предоставлением торговой скидки, отражаются в синтетическом и аналитическом учете по ценам приобретения без вычета торговой скидки. На сумму этой скидки уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам расходов бюджетной сметы (при приобретении продуктов питания уменьшаются фактические расходы по элементу 1.10.03.04 «Продукты питания»).

Затраты по найму транспорта, связанные с приобретением продуктов питания и лекарственных средств (в отличие от других материальных запасов), не относятся на увеличение их стоимости, а включаются в состав фактических расходов по подст.1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» (п.6 Методических указаний № 59; подп.44.5 п.44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утв. постановлением Минфина от 31.12.2008 № 208).

В стоимость материальных запасов (включая продукты питания и лекарственные средства) не включается стоимость тары (упаковки), не подлежащей возврату (обмену), а относится на фактические расходы организации (по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения») при оприходовании материальных запасов (ч.16 раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59).

Закупки работ, услуг

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением работ, услуг, отражаются:

Справочно Материальные запасы, приобретенные за счет бюджетных средств, приходуются по стоимости приобретения, включая НДС (подп.1.1 п.1 постановления Минфина от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях»). Организации, которые занимаются хозяйственной деятельностью (производством и реализацией товаров (работ, услуг)), уплаченные поставщикам суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для этой деятельности учитывают в соответствии с гл.14 НК и подп.1.1, ч.1 подп.1.2, подп.1.4 п.1 постановления № 24. Сумма НДС при приобретении материальных запасов за счет доходов от предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)») и кредиту соответствующего субсчета счетов 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 15 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 16 «Расчеты с подотчетными лицами», 17 и других счетов (ч.1 подп.1.2 п.1 постановления № 24). Сумма НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС, отражается по дебету счетов 08 «Затраты на производство», 21 «Прочие расходы» (субсчет 211 «Расходы по внебюджетным средствам») и кредиту счета 17 (субсчет 175) (подп.1.4 п.1 постановления № 24).