Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Имеет ли организация право списать на основании норм Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 599) курсовые разницы, образованные при проведении переоценки кредиторской задолженности 31 декабря 2014 г. в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (утратило силу с 1 января 2015 г.; далее - постановление № 704), поскольку они не признаются расходами будущих периодов?

По мнению автора, имеет.

Общий порядок бухгалтерского учета курсовых разниц до 2015 г. был установлен подп.1.2.3 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (утратил силу с 1 января 2015 г.; далее - Декрет № 15), которым было предусмотрено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относились коммерческими организациями «в иных случаях» на внереализационные доходы или расходы и учитывались при налогообложении, если иное не было установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) вправе в 2014 г.:

• суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 подп.1.1 п.1 Указа № 599);

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, установленном в абзаце 2 подп.1.1 п.1 Указа № 599, списать за счет добавочного капитала (фонда переоценки) в пределах сумм, числящихся на 31 декабря 2014 г. в составе добавочного капитала (фонда переоценки) и образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке (абзац 3 подп.1.1 п.1 Указа № 599);

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, проведенного в порядке, установленном в абзацах 2 и 3 подп.1.1 п.1 Указа № 599, списать за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (абзац 4 подп.1.1 п.1 Указа № 599).

Коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

• по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.

По денежным средствам в иностранной валюте, не указанным в абзаце 4 части первой п.2 постановления № 704, коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п.2 постановления № 704).

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Таким образом, списывать в соответствии с Указом № 599 организация может только курсовые разницы, числящиеся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов.

Курсовые разницы, образованные 31 декабря 2014 г., не признаются расходами будущих периодов, однако постановление № 704 позволяет относить курсовые разницы, образовавшиеся при проведении переоценки кредиторской задолженности, на расходы будущих периодов.

Нужно также принимать во внимание не только нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), но и нормы Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (утратило силу с 1 января 2015 г.; далее - Инструкция № 199).

Согласно п.7 Инструкции № 199, с учетом норм Инструкции № 50, в случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов, в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются:

Д-т (К-т) 97 «Расходы будущих периодов» - К-т (Д-т) 60, 62, 66, 67, 76 - по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков.

Таким образом, по мнению автора, на основании постановления № 704 и Инструкции № 199 достаточным основанием для отнесения курсовых разниц на счет 97 «Расходы будущих периодов» (в том числе и курсовых разниц, образованных при проведении переоценки кредиторской задолженности 31 декабря 2014 г.) будет решение организации о применении Постановления № 704, а по курсовым разницам, числящимся на 31 декабря 2014 г. в составе расходов будущих периодов на счете 97, организация имеет право применить нормы Указа № 599.

09.03.2015

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»