Материал помещен в архив

ИМПОРТ СЫРЬЯ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА И КОМИТЕНТА

Ситуация Комиссионер по заданию комитента приобретает сырье за пределами Республики Беларусь за иностранную валюту. Как у комиссионера и комитента отразить в бухгалтерском учете операции, осуществляемые при такой сделке?

Договор комиссии: законодательное регулирование

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (часть первая п.1 ст.881 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 ГК).

Сырье и материалы, приобретенные комиссионером, - собственность комитента

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.886 ГК).

Следовательно, несмотря на то, что комиссионер закупает импортные материалы от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-комитента как приобретение материалов по импорту.

Таким образом, в бухгалтерском учете комиссионера материалы, приобретенные для комитента, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п.80 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам организации (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 названной выше Инструкции).

Таким образом, фактическими затратами на приобретение материалов для комитента являются контрактная стоимость приобретаемых материалов, сумма комиссионного вознаграждения, а также уплаченные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.

Особенности учета курсовых разниц по договору комиссии

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарта № 69).

При отражении операций по договорам комиссии необходимо учитывать следующее.

Материалы комиссионером приобретаются не для собственных нужд, а для комитента.

Поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и тому подобных доходами организации не признаются (абзац 3 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Таким образом, получение от комитента денежных средств для выполнения поручения по договору комиссии доходом комиссионера не признается и не является для комиссионера предоплатой (полученной, выданной) в целях п.3 ст.12 Закона № 57-З и Национального стандарта № 69.

Поэтому данные суммы пересчитываются на дату совершения операции и каждую отчетную дату. Образовавшиеся при этом курсовые разницы подлежат передаче комитенту.

Бухгалтерский учет курсовых разниц и расходов по покупке иностранной валюты

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются организациями в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 2 п.13 Инструкции № 102).

Разницы между официальным курсом белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, и курсом покупки независимо от направлений дальнейшего использования этой валюты отражаются на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10).

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции № 102).

На основании отчета комиссионера, который должен быть представлен комитенту, последний отразит расходы по покупке валюты и курсовые разницы в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете импорта сырья через посредников

Бухгалтерский учет операций по приобретению сырья за иностранную валюту по импорту через комиссионера рассмотрим на примере (все цифры условные).

Пример Организация «А» (комитент) приобретает материалы через белорусского посредника - организацию «Б» (комиссионер) по договору комиссии. Для приобретения материалов и оплаты таможенных платежей организация «А» 21 декабря 2016 г. перечислила на расчетный счет организации «Б» 110 000 руб. Комиссионное вознаграждение определено в сумме 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб. Комиссионер приобрел материалы от своего имени и представил комитенту документы и отчет, по которому: • контрактная стоимость приобретенных материалов составила 50 000 долл. США; • сумма НДС, уплаченная на таможне, - 19 666,00 руб.; • таможенная пошлина - 1 037,00 руб.; • таможенные сборы - 65,00 руб. Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком, составил на дату: • покупки иностранной валюты (22 декабря 2016 г.) - 1,957 7 руб. (курс покупки - 1,961 0 руб.); • оплаты поставщику (22 декабря 2016 г.) - 1,957 7 руб.; • получения материалов (4 января 2017 г.) - 1,966 6 руб.

В бухгалтерском учете комиссионера необходимо сделать следующие записи:

В бухгалтерском учете комитента должны быть сделаны следующие записи:

Примечание. В налоговом учете сумма расходов по покупке иностранной валюты отражается в составе затрат по производству и реализации, то есть по стр.2 декларации по налогу на прибыль.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Форма декларации по налогу на прибыль установлена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Справочно Подробно о налоговом учете расходов по приобретению сырья см. в материале «Импорт сырья через посредников: налоговый учет у комиссионера и комитента».

02.02.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»