Материал помещен в архив

ВОПРОС: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей по образцам и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС. Налоговой базой для исчисления налога при УСН является валовой доход.

В июне покупателю отгружен товар, деньги за который поступили на банковский счет индивидуальному предпринимателю в июле.

За какой период (за II квартал, когда был отпущен товар, или за III квартал, когда поступили деньги) в налоговой декларации предприниматель должен отразить объект для исчисления налога при УСН?

В каком отчетном периоде в такой ситуации следует отразить в разделе VI книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов):

во-первых, покупную стоимость отпущенного товара;

во-вторых, выручку (стоимость этого товара в ценах реализации)?

ОТВЕТ: Определение валовой выручки индивидуальными предпринимателями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119).

Следовательно, если отгрузка товара произошла в июне, а оплата за этот товар от покупателей поступила в июле, момент реализации приходится на июль и объект для исчисления налога отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за III квартал.

В графе 6 раздела VI книги учета доходов и расходов отражается стоимость товаров, реализованных в течение отчетного периода, в ценах реализации. Так как в рассматриваемой ситуации момент реализации товара приходится на июль, то отражение выручки в указанной графе производится также в июле (в III квартале).

Для заполнения графы 6 раздела VI книги учета доходов и расходов при поступлении оплаты в безналичном порядке используются выписки учреждения банка по текущему (расчетному), валютному счетам и платежные инструкции.

Данные графы 6 оказывают влияние на величину среднего процента покупной стоимости товаров, рассчитываемого в графе 9, и, следовательно, на указываемую в графе 11 покупную стоимость товаров, реализованных за отчетный период (в рассматриваемой ситуации - за III квартал).

Заполнение графы 4 раздела VI книги учета доходов и расходов производится на основании данных первичных учетных документов на поступление товаров. В связи с этим, если реализованный в июле товар приобретался, к примеру, во II квартале, то отражение его стоимости в графе 4 следовало производить также во II квартале.

При этом следует учитывать норму подп.2.5 п.2 постановления МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38, согласно которой покупная стоимость реализованных товаров (графа 11) учитывается при определении валового дохода в разделе I книги учета доходов и расходов (в графе 8) в пределах сумм, оплаченных в течение отчетного периода.

Например, если рассчитанная в установленном порядке (с учетом вышеизложенных особенностей) сумма графы 11 раздела VI книги учета доходов и расходов составила 17 600 000 руб., но при этом сумма, оплаченная поставщикам в течение отчетного периода, равна 15 500 000 руб. (имеется в виду произведенная поставщикам оплата как за уже реализованные, так и за еще не реализованные, в т.ч. только отгруженные покупателям товары), то для расчета валового дохода за II квартал принимается только сумма в размере 15 500 000 руб.

В случаях, когда сумма оплаты за товары в истекшем отчетном периоде превышает покупную стоимость, приходящуюся на реализованные товары (графа 11 раздела VI книги учета доходов и расходов), то сумма такого превышения учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Например, если сумма графы 11 раздела VI книги учета доходов и расходов составила 17 600 000 руб., но при этом сумма, оплаченная поставщикам в течение отчетного периода, равна 19 500 000 руб., то для расчета валового дохода за II квартал принимается сумма в размере 17 600 000 руб. Сумма превышения оплаты за товары в истекшем отчетном периоде над покупной стоимостью, приходящейся на реализованные товары (1 900 000 руб. (19 500 000 руб. - 17 600 000 руб.)), учитывается в составе сумм оплаченных товаров в следующем отчетном периоде (в III квартале).

15.09.2009 г.

Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. Указ Президента РБ от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» на основании Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 утратил силу.

В постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» на основании постановлений МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 23.01.2010 № 4/6/6/7 (с 6 февраля 2010 г.), от 13.12.2010 № 90/151/174/260 (с 13 января 2011 г.), от 02.03.2012 № 10/13/31/26 (с 3 апреля 2012 г.) и от 20.12.2012 № 45/78/120/225 (с 31 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 20.04.2007 № 62 «Об утверждении форм налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения и заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.