Материал помещен в архив

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ-2011: ГОТОВИМСЯ ЗАРАНЕЕ, ПРОВОДИМ ВОВРЕМЯ, ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ БЕЗ ОШИБОК

Дни поздней осени бранят обыкновенно… Еще бы! Унылая пора - время инвентаризации. Здесь все прозаично и неинтересно. Инвентаризацию проводят с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского и налогового учета. Для этого проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и стоимость активов и обязательств. То есть процесс довольно трудоемкий, рутинный, требует много времени и сил.

Предлагаем воспользоваться нашими рекомендациями, чтобы проведение инвентаризации было менее утомительным, завершилось быстрее, и вы смогли насладиться очарованием осенних дней.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Общие положения

* Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII) (ст.12).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

при реорганизации или ликвидации организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

* Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Особенности проведения инвентаризации изложены в комментариях к счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

* Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 54 (п.14).

Плановые инвентаризации ценностей, переданных коллективу (бригаде), проводятся в сроки, установленные действующими правилами.

Проведение внеплановых инвентаризаций обязательно при смене руководителя коллектива (бригады), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

* Правила аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.09.2005 № 115.

Если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, присутствуя при их инвентаризации. Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля (п.4).

Если присутствие аудиторской организации при инвентаризации товарно-материальных ценностей не представляется возможным, аудиторская организация должна при проведении аудита выполнить альтернативные аудиторские процедуры, в частности самостоятельно провести выборочный осмотр и пересчет товарно-материальных ценностей или наблюдать за проведением выборочного пересчета и в случае необходимости (например, если возникли сомнения в достоверности данных инвентаризации) составить оборотную ведомость движения ценностей в период между датой проведения выборочного осмотра (пересчета) и датой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.5).

* Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Минфина РБ от 05.09.2002 № 124 (п.9).

При проверке начальных данных по товарно-материальным ценностям аудиторская организация выполняет в числе прочих аудиторские процедуры по наблюдению за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных ценностей и отслеживанию их количественных изменений в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода либо с начала отчетного периода до даты текущей инвентаризации.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

* Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (п.27).

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определяемой в соответствии с порядком, установленным ст.12 Закона № 3321-XII, и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

* Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденное постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (п.27).

Организации ежегодно должны проводить инвентаризацию объектов нематериальных активов. Порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству Республики Беларусь.

* Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128.

Оценка неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, производится комиссией организации. Выявленные неучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Инвентаризация иных активов и обязательств

* Закон РБ от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами».

Инвентаризация отходов - деятельность по определению количественных и качественных показателей отходов в целях учета отходов и установления нормативов их образования (п.5 ст.1).

Инвентаризация отходов проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями не реже 1 раза в год в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ (п.2 ст.35).

* Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утвержденная постановлением Минприроды РБ от 29.02.2008 № 17.

Инструкцией определены сроки и порядок проведения инвентаризации отходов, а также формы документов, составляемых при инвентаризации отходов, и требования по их заполнению.

Акт инвентаризации отходов, составленный согласно Инструкции, является одним из документов, который потребуется заявителям при совершении отдельных административных процедур в области обращения с отходами (например, при получении разрешения на хранение и захоронение отходов производства).

* Инструкция о порядке инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная постановлением Минприроды РБ от 23.06.2009 № 42 (п.1).

Инструкция устанавливает порядок проведения инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а также определяет общие требования к составу, оформлению и содержанию акта инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, который служит основанием для разработки проекта нормативов (временных нормативов) допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107 (п.63).

В сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже 1 раза в квартал проводится внеплановая инвентаризация с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, находящихся в кассе, в соответствии с общими правилами, установленными в Инструкции № 180.

* Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 (п.61).

В сроки, установленные руководителем юридического лица, подразделения, но не реже 1 раза в квартал проводится внезапная инвентаризация кассы.

Общие правила проведения инвентаризации и примерные формы актов инвентаризации кассы приведены в Инструкции № 180.

* Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196 (п.6).

Инвентаризация бланков строгой отчетности в местах их хранения проводится комиссией организации (индивидуальным предпринимателем) в соответствии с Инструкцией № 180.

* Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (п.46).

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

* Инструкция о порядке реализации остатков товаров, утвержденная постановлением Минторга РБ и МНС РБ от 24.11.2010 № 37/85.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели в случаях прекращения действия, аннулирования или отказа в продлении срока действия лицензии на оптовую торговлю или лицензии на розничную торговлю по всем торговым объектам и (или) торговым объектам общественного питания обязаны прекратить осуществление лицензируемого вида деятельности либо осуществление работ и (или) услуг, в отношении которых прекращено действие лицензии, и провести инвентаризацию образовавшихся остатков товаров, реализуемых оптом, или товаров, реализуемых в розницу (п.2).

По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись в 2 экземплярах, один из которых в течение 5 рабочих дней представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет юридического лица, индивидуального предпринимателя. В инвентаризационной описи должны быть указаны наименование остатков товаров, их количество, единица измерения, емкость потребительской тары (упаковки), цена, дата изготовления, срок годности или хранения (п.3).

После представления инвентаризационной описи в инспекцию Министерства по налогам и сборам субъекты хозяйствования вправе:

реализовывать остатки товаров до истечения сроков их годности или хранения;

передать остатки товаров по договору комиссии юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, имеющим соответствующее специальное разрешение (лицензию).

В случаях прекращения действия, аннулирования или отказа в продлении срока действия лицензии на оптовую торговлю юридические лица, индивидуальные предприниматели вправе вернуть остатки товаров, реализуемых оптом, поставщику (п.4).

* Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденные приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения) определяется руководителем организации.

Если в организации (ее структурном подразделении) дата проведения инвентаризации не совпала с установленным периодом отчетности, материально ответственным лицом составляется 2 отчета:

один - с начала установленного отчетного периода до начала инвентаризации;

второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления отчета.

В отчете, составленном после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из инвентаризационной описи.

При определении результатов инвентаризации товаров следует руководствоваться Нормами товарных потерь, методикой расчета и порядком отражения в учете, утвержденными приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 (подраздел 1.2 раздела 1).

В общепите количество и стоимость продуктов, фактически израсходованных на изготовление полуфабрикатов и готовых изделий, рассчитываются с учетом результатов инвентаризации сырья, продуктов и полуфабрикатов, данных товарных накладных, которыми оформлены поступление и возврат продуктов на склад за отчетный период, актов о порче, бое, ломе товара и других первичных документов.

Результаты инвентаризации оформляются актом о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни на дату проведения инвентаризации (приложение 24 к Методическим рекомендациям) (подраздел 4.1.3.1 раздела 4).

* Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113 (п.4 раздела II «Расчет потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров»).

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (ф.инв-21).

* Положение о порядке учета, хранения, отпуска, приемки, инвентаризации и транспортировки этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 23.12.2004 № 1633 (пп.27-30).

Проверка наличия спирта в резервуарах в обязательном порядке производится в первый рабочий день каждого месяца путем замера объема спирта рулеткой с лотом 3-го класса точности по ГОСТ 7502-98 «Рулетки измерительные металлические. Технические условия» или метроштоком по техническим условиям изготовителя, поверенными в установленном законодательством порядке. Результаты оформляются актом проверки наличия спирта по форме, установленной законодательством, без отражения их в бухгалтерском и складском учете организации.

Инвентаризация спирта проводится не реже 1 раза в год в период наименьших остатков спирта в порядке, установленном законодательством, путем пропуска его через мерники. Результаты оформляются актом инвентаризации спирта по форме, установленной законодательством.

Для проведения инвентаризации (проверки наличия спирта) приказом руководителя организации назначается комиссия, в состав которой включаются представители производственной лаборатории и бухгалтерии организации.

Инвентаризация (проверка наличия спирта) проводится во всех местах хранения спирта (спиртохранилище, цех и другие подразделения организации) в присутствии материально ответственных лиц.

Инвентаризация драгоценных камней и металлов

* Инструкция о порядке хранения и учета изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минторга РБ и Минфина РБ от 31.05.2011 № 24/34 (п.8).

Инвентаризация изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней в торговых объектах производится в установленном законодательством порядке согласно утвержденному субъектом торговли графику, но не реже 1 раза в год.

В инвентаризационных описях изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней должны учитываться в соответствии с учетными характеристиками, предусмотренными п.7 названной Инструкции.

* Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34) (пп.89-92).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий обязательна:

- при смене руководителя организации, материально ответственных лиц на день приема, сдачи дел;

- при смене собственника или реорганизации организации;

- при ликвидации организации;

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению уполномоченных на то органов.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой статистической отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования.

В гальванических цехах (участках) инвентаризация проводится 1 раз в месяц. По согласованию с Министерством финансов РБ периодичность инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней в этих цехах (участках) может быть изменена.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится 1 раз в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей. Количество инвентаризаций может быть увеличено руководителями организаций по их усмотрению.

Инвентаризация проводится в установленные сроки независимо от проведения внеплановых инвентаризаций и проверок, проводимых в течение отчетного периода или в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в т.ч. электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, обеспечивает руководство строящегося объекта.

* Инструкция об особенностях осуществления ломбардами операций с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.09.2004 № 138 (глава 6 «Инвентаризация»).

Инвентаризации подлежат все без исключения принятые ломбардом изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней. Инвентаризация производится в порядке, установленном Инструкцией № 34.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Работники ломбарда, у которых обнаружены недостачи материальных ценностей, независимо от привлечения их к уголовной ответственности несут материальную ответственность за причиненный ущерб в размере и порядке, установленном законодательством.

Инвентаризация, проводимая в иных случаях

* Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 10.11.2004 № 162.

При передаче имущественных комплексов убыточной сельскохозяйственной организацией проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Особое внимание в ходе инвентаризации следует обратить:

на наличие проектно-технических и других документов на объекты внеоборотных активов, отражение на счетах бухгалтерского учета переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства РБ. Одновременно составляется список (реестр, ведомость, перечень) объектов внеоборотных активов, по которым может производиться оценка в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 30.07.2004 № 932 «Об отражении в бухгалтерском учете убыточных сельскохозяйственных организаций стоимости основных средств и объектов незавершенного строительства по результатам их оценки», а также активов, которые подлежат списанию (ликвидации) как пришедшие в негодность;

проведение сверки всех расчетов с дебиторами и кредиторами.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

* Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ от 24.03.2003 № 39/69.

Определение размера возмещения вреда в случаях, определяемых в подп.8.2.1-8.2.3 п.8 Инструкции, осуществляется комиссией по инвентаризации, образуемой организацией, в соответствии с законодательством.

Комиссия определяет идентичность или аналогичность имущества, выбор обоснованного значения цены с использованием информации о ценах на имущество из средств массовой информации, прейскурантов, бюллетеней, каталогов, иных периодических и (или) официальных изданий, а также с использованием сведений о стоимости производства аналогичных видов имущества от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке) и сведений об уровне цен, поступивших от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на аналогичное или идентичное имущество.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

Формы документов

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации.

Акт инвентаризации незавершенного капитального строительства ф.3-инв.

Акт инвентаризации незавершенных работ НИОКР ф.4-инв.

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов ф.7-инв.

Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них ф.инв-8.

Акт инвентаризации товаров отгруженных ф.9-инв.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов ф.11-инв.

Акт инвентаризации наличных денежных средств ф.12-инв.

Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами ф.14-инв.

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, ф.8-инв.

Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись основных средств ф.1-инв.

Инвентаризационная опись нематериальных активов ф.2-инв.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) ф.401.

Инвентаризационный ярлык ф.5-инв.

Книга учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией.

Инвентаризационная опись оборотных активов ф.6-инв.

Инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение, ф.10-инв.

Инвентаризационная опись ценных бумаг, бланков строгой отчетности ф.13-инв.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф.15-инв.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов ф.16-инв.

Протокол заседания центральной инвентаризационной комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

31.10.2011 г.

Маргарита Згировская, аудитор