Инвентаризация активов и обязательств для организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения 20.11.2014 автор Статкевич В.

Пособие от 20.11.2014
Автор: Статкевич В.

Инвентаризация активов и обязательств для организации бухгалтерского учета при применении упрощенной системы налогообложения

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), а также организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 бел.руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему (далее - книга учета доходов и расходов) (п.1 ст.291 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

С месяца, следующего за отчетным периодом, в котором размер валовой выручки организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом с начала года превысит 4 100 000 000 бел.руб. и (или) численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек, ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях.

При организации бухгалтерского учета организация вынуждена сталкиваться с процедурой фактического пересчета имеющихся активов.

Данная процедура не является проведением инвентаризации в ее классическом понимании.

Справочно

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Поскольку у организации, которая применяла упрощенную систему и которая вела книгу учета доходов и расходов, отсутствуют данные бухгалтерского учета, с которыми можно сравнить фактическое наличие активов и обязательств, то проведение вышеуказанной процедуры сводится к проверке наличия, фактического состояния, а также определению стоимостного выражения (оценки) активов и обязательств, которые следует отразить на счетах бухгалтерского учета.

Постановке на учет подлежат активы, которые могут быть использованы в финансово-хозяйственной деятельности организации, т.е. отражать в бухгалтерском учете активы, находящиеся в состоянии, непригодном для их использования, чтобы сразу же осуществить их последующее списание по результатам инвентаризации, не требуется.

При этом отражению на счетах бухгалтерского учета в отношении таких «испорченных» активов могут подлежать возвратные отходы (лом черных и цветных металлов, драгметаллы и т.п.), от использования (отчуждения) которых организация может извлечь экономические выгоды.

Один из основных вопросов, который решает организация, которая «восстанавливает» бухгалтерский учет при прекращении ведения книги учета доходов и расходов, - вопрос о том, по какой стоимости необходимо отражать имеющиеся у нее основные средства, материалы, готовую продукцию, товары и тому подобное на счетах учета активов.

Несмотря на то что у организации имеются в наличии первичные учетные документы, подтверждающие стоимостную оценку приобретенных основных средств, оборотных активов, все активы уже могли использоваться (и, возможно, на протяжении достаточно длительного времени) в хозяйственной деятельности организации, т.е. частично утратили свои потребительские свойства.

Так, если бы организация вела бухгалтерский учет, то по объектам основных средств начислялась бы амортизация, часть стоимости (или полная стоимость) материалов в зависимости от способов и методов ведения бухгалтерского учета уже была бы списана (включена в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и т.д.).

Таким образом, объекты основных средств имели бы остаточную стоимость, запасы также бы имели стоимостную оценку с учетом списания их стоимости (части стоимости) в затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг и т.п.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. для организаций, которые применяют УСН и которые ведут книгу учета доходов и расходов, введена обязанность утверждения и применения учетной политики (п.2 ст.291 НК).

При этом для целей налогового законодательства под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации.

Требования п.2 ст.291 НК касаются только налогового аспекта учетной политики: отражение в учетной политике организации, ведущей книгу учета доходов и расходов, бухгалтерских способов и методов ведения учета (начисление амортизации, списание оборотных активов, учет курсовых разниц и т.п.) необязательно.

Постановку на учет активов (как долгосрочных, так и краткосрочных) можно осуществлять по первоначальной стоимости их приобретения и по остаточной (т.е. недосписанной) стоимости.

Выбор метода зависит от вида соответствующих долгосрочных либо краткосрочных активов.

Примеры определения стоимостной оценки отдельных активов для целей их отражения в регистрах бухгалтерского учета
Вид актива	Используемый счет	Метод постановки на учет	Примечание
Основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности	01, 02, 04, 05, 03	По остаточной стоимости, т.е. на указанных счетах, отражается стоимость их приобретения и сумма начисленной по ним амортизации	Сумма начисленной амортизации определяется расчетным путем исходя из срока полезного использования соответствующих долгосрочных активов, который определила организация при постановке данных активов на учет. Обратите внимание! Возможность проведения «искусственной» переоценки за период использования оборудования, определения расчетной суммы переоценки изменения стоимости оборудования за период его эксплуатации и отражения результатов переоценки оборудования за период его эксплуатации на счете 83 «Добавочный капитал» требованиями действующего законодательства Республики Беларусь не предусмотрена
	Пример В декабре 2009 г. организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, приобрела производственное оборудование стоимостью 30 000 000 руб. С июля 2014 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета. Организация установила линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования данного оборудования равным нормативному сроку службы - 10 лет (нормативные сроки службы основных средств, установленные приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161). Однако с учетом того, что с момента приобретения данного оборудования оно активно используется в хозяйственной деятельности организации, т.е. имеет определенную степень износа, постановка на бухгалтерский учет оборудования осуществлена по остаточной стоимости, а именно: - на счете 01 «Основные средства» отражена первоначальная стоимость приобретения в размере 30 000 000 руб.; - на счете 02 «Амортизация основных средств» отражена расчетная сумма начисленной амортизации (исходя из линейного способа начисления амортизации и периода использования оборудования для начисления амортизации с января 2010 г. по июнь 2014 г., т.е. 54 месяца) - 13 500 000 руб. (30 000 000 / 120 х 54)
Иные долгосрочные активы (строительные материалы и оборудование к установке)	06, 07, 08	Отражается по фактическим затратам организации на приобретение долгосрочных активов, по вложению в уставные фонды иных организаций, предоставлению долгосрочных займов, расходам на строительство и т.п.	На основании имеющихся первичных учетных документов, платежных документов, договоров и т.п., подтверждающих их приобретение
Запасы (сырье и материалы, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструмент, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, которые не были использованы (переданы в производство))	10	Отражается по фактическим затратам организации
Иные запасы, которые уже были переданы в производство (началась их эксплуатация)	10	Отражается по их остаточной стоимости	Определяется расчетным методом с учетом методов и способов ведения бухгалтерского учета, которые будут установлены в учетной политике организации (которая в свою очередь должна быть разработана и утверждена организацией до начала ведения бухгалтерского учета при прекращении ведения книги учета доходов и расходов)
	Пример Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, в марте 2013 г. приобрела письменный стол стоимостью 500 000 руб., который с момента его приобретения используется в хозяйственной деятельности организации. С июля 2014 г. организация перестала вести книгу учета доходов и расходов и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. Согласно принятой с июля 2014 г. учетной политике стоимость отдельных предметов в составе оборотных средств включается организацией в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в следующем порядке: 50 % - при передаче в эксплуатацию, 50 % - при выбытии за непригодностью. С учетом положений учетной политики стол подлежит постановке на бухгалтерский учет по стоимости в размере 250 000 руб. (500 000 руб. х 50 %)
Готовая продукция	43	В связи с неведением бухгалтерского учета определить фактическую себестоимость производства готовой продукции, за исключением крайне редких ситуаций, практически невозможно. Осуществить отражение в бухгалтерском учете стоимости готовой продукции в учетных ценах также будет не вполне корректным вариантом, так как учетной ценой может быть и цена реализации готовой продукции, что повлечет предъявление к организации претензий со стороны налоговых органов в связи с завышением показателя затрат (в тех случаях, если организация с УСН перешла на общую систему налогообложения). Самым корректным в данной ситуации был бы вариант определения расчетной фактической себестоимости остатков готовой продукции на дату перехода организации на ведение бухгалтерского учета. Осуществить расчет фактической себестоимости остатков готовой продукции организация может на основании составленной калькуляции с расшифровкой статей затрат, которые подтверждены соответствующими расчетами (сырье и материалы, зарплата, налоги и отчисления от заработной платы, амортизация и т.п.), т.е. в большинстве случаев по минимальной стоимости, что страхует организацию прежде всего в области налогообложения. Однако, как уже указывалось выше, любой из вариантов может быть признан как правильным, так и неправильным, в связи с чем право выбора в каждой конкретной ситуации остается за самой организацией

Аналогичный порядок действий организация должна совершить в отношении каждого из счетов бухгалтерского учета, найдя необходимый для этого источник информации.

Номер счета бухгалтерского учета	Виды документов, на основании которых будет произведена постановка на учет
60	Акты сверок
62	Книга учета доходов и расходов
51, 52, 55	Банковские документы (выписки по счетам)
50	Кассовая книга, книга кассира (при принятии решения о ее ведении организацией в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107)
70, 69	Книга учета доходов и расходов, ведомости по заработной плате и т.п.
58	Договоры и банковские документы
68	Книга учета доходов и расходов, платежные документы, акты сверок из инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
66, 67	Книга учета доходов и расходов, договоры банковских учреждений, заимодавцев и т.п.
80	Учредительные документы

При этом следует отметить, что данные по отдельным счетам бухгалтерского учета, например по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 83 «Добавочный капитал», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и др., у организации будут отсутствовать.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

20.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор