Материал помещен в архив

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ДРАГОЦЕННЫХ КАМНЕЙ

Основные документы, которые регулируют документальное оформление, учет и налогообложение операций с объектами учета, содержащими драгоценные металлы и камни (примечание), и которые следует учитывать при проведении инвентаризации:

1) Закон РБ от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Закон № 110-З).

2) Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.05.2004 № 87;

3) Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34);

4) письмо Минфина РБ от 02.06.2011 № 17-1-23/8202 «О разъяснении норм законодательства по драгметаллам»;

5) Инструкция о порядке расчетов за поставки драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.03.2004 № 59;

6) постановление Минфина РБ от 30.11.2011 № 124 «Об установлении перечня комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28 апреля 2010 г. № 54».

7) письмо Минфина РБ от 15.02.2008 № 21-15/9 «О результатах проверок организаций по вопросам учета драгоценных металлов, сбора и сдачи на переработку лома и отходов, их содержащих»;

8) Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII).

9) Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Что относится к драгоценным металлам и камням?

К драгоценным металлам относят золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии, в т.ч. в ломе и отходах производства и потребления.

Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты и природный жемчуг (за исключением пресноводного) в естественном и обработанном виде, включая отходы, образующиеся при производстве и потреблении. К драгоценным камням приравниваются уникальные природные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РБ.

Лом, содержащий драгоценные металлы, - это содержащие драгоценные металлы детали, узлы, изделия и материалы, утратившие функциональное назначение и (или) потребительские свойства и непригодные к дальнейшему использованию их по назначению.

Отходы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, - это отходы производства и потребления в любом виде и состоянии, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни (ст.1 Закона № 110-З).

Инвентаризация драгоценных металлов

Инвентаризация - это метод бухгалтерского учета, осуществляемый путем непосредственной проверки наличия и состояния имущества и реальности финансовых обязательств организации.

При инвентаризации состояния организации учета драгоценных металлов и камней необходимо правильно применять следующие понятия:

- масса в лигатуре - общая масса сплава, соли, кислоты, порошка или других соединений, содержащих драгоценные металлы;

- масса в чистоте - масса химически чистого драгоценного металла в сплаве, других соединениях;

- проба - достоинство сплава, показывающее количество массовых долей драгоценного металла в тысяче массовых долей сплава;

- нормирование расхода драгоценных металлов (драгоценных камней) - это разработка, оформление, согласование, утверждение и пересмотр норм расхода, нормативов отходов, потерь, возврата драгоценных металлов (драгоценных камней) (п.2 Инструкции № 34).

Случаи проведения инвентаризации драгоценных металлов и камней

Случаи проведения инвентаризации драгоценных металлов и камней отличны от норм, приведенных в Инструкции № 180 и Законе № 3321-XII.

Так, согласно п.89 Инструкции № 34 инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий обязательна:

- при смене руководителя организации, материально ответственных лиц на день приема, сдачи дел;

- при смене собственника или реорганизации организации;

- при ликвидации организации;

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению уполномоченных на то органов.

На практике имеется ошибочное мнение, что поскольку в п.89 Инструкции № 34 конкретно не прописана норма о проведении инвентаризации драгметаллов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, то инвентаризацию драгоценных металлов и камней проводить не следует.

Бухгалтеры часто в качестве обоснования того, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию драгметаллов проводить необязательно, приводят п.11 Инструкции № 180. В п.11 Инструкции № 180 сказано, что особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов, в т.ч. драгоценных металлов, устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров РБ, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Тем не менее инвентаризацию драгметаллов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить следует. В качестве доводов такой необходимости приведем следующие нормы законодательства:

- в п.88 Инструкции № 34 прямо указано, что инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с Законом № 3321-XII, в ст.12 которого предусмотрено обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности;

- драгоценные металлы и камни содержатся в основных средствах, средствах в обороте, принятых в монтаж узлах, деталях и оборудовании, приборах и др., а именно эти объекты инвентаризации поименованы в качестве обязательных для инвентаризации перед составлением годовой отчетности (п.4 Инструкции № 180). При выявлении недостач и излишков объектов (содержащих драгметаллы или камни) автоматически подлежат корректировке сведения о наличии и движении драгметаллов;

- инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов, их содержащих, обязательно проводится перед составлением годовой статистической отчетности во всех местах их хранения и непосредственно в производстве с полной зачисткой помещений и оборудования (п.90 Инструкции № 34). Данные статистического учета базируются на данных бухгалтерского учета.

Справочно

Согласно подп.2.2 п.2 ст.12 Закона РБ от 28.11.2004 № 345-З «О государственной статистике» респонденты обязаны представлять достоверные первичные статистические данные в объеме, в сроки и адреса, указанные в формах государственных статистических наблюдений, за подписями лиц, ответственных за составление и представление этих данных.

Постановлением Белстата от 13.04.2011 № 61 введена форма государственной статистической отчетности 2-мр (драгметаллы) «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, лома и отходов, их содержащих», приведены указания по ее заполнению.

Объекты инвентаризации

Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в т.ч. электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

При этом объекты учета должны быть записаны в описях по соответствующим группам.

Группа I. Основные средства - всего, в т.ч. бытовая телерадиоаппаратура и другие приборы и изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, средства вычислительной техники и оргтехника.

Обследованию и выявлению драгоценных металлов и драгоценных камней подлежат:

1.1. Здания и сооружения, где драгоценные металлы и драгоценные камни могут находиться в составе:

- приборов и устройств отопительных, газопроводных и канализационных систем;

- приборов и арматуры внутренних сетей силовой и осветительной электропроводки;

- приборов и устройств внутренних телефонных, сигнализационных сетей, подъемно-транспортных, вентиляционных устройств и обслуживающих их приборов и аппаратуры.

При строительстве объекта инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в принятых в монтаж полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, должно обеспечить руководство строящегося объекта.

1.2. Передаточные устройства, в т.ч.:

- приборы, аппаратура и оборудование линий электропередач, трансформаторных подстанций и других объектов и устройств, предназначенных для трансформации и передачи всех видов энергии;

- приборы, аппаратура и оборудование трубопроводов, трансмиссий и других передаточных устройств, служащих для перемещения твердых, жидких, газообразных веществ и различных грузов.

1.3. Машины и оборудование, в т.ч.:

- силовые машины и оборудование, включая машины-генераторы, машины-двигатели и все виды энергетического и электротехнического силового оборудования;

- рабочие машины и оборудование, включая все виды технологического, подъемно-транспортного оборудования и средств связи, используемых во всех отраслях народного хозяйства;

- средства вычислительной техники и оргтехника, к которым относятся электронно-вычислительные управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины (ПЭВМ, клавишные, суммирующие, перфорационные, печатающие устройства, копировальная техника, сервисная аппаратура и др.), включая технику зарубежного производства;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, к которым относятся дозаторы, амперметры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, барометры, вольтметры, гальванометры, геодезические приборы, индикаторы, манометры, хронометры, специальные весы, кассовые аппараты, регулирующие устройства, электрические, пневматические, гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, осциллографы и другие приборы и устройства;

- лабораторное и медицинское оборудование, приборы для анализа и испытаний образцов на различные параметры, микроскопы, стабилизаторы, специальное оборудование для диагностических лечебных и хирургических целей, станций переливания крови, молочных кухонь и т.п.;

- прочие машины и оборудование: оборудование стадионов, спортплощадок, спортивных помещений, кабинетов, мастерских в учебных заведениях, оборудование сцен, музыкальные инструменты, специальное оборудование научно-исследовательских и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС и т.д.

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки их в натуре следует устанавливать по паспортам или другим учетным документам, а их отсутствие - по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно (п.101 Инструкции № 34).

1.4. Транспортные средства, в т.ч.:

- подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, теплоходы, пароходы, дизельэлектроходы, буксиры, лодки, суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, автомобили грузовые и легковые, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, троллейбусы, тракторы-тягачи и др.);

- подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);

- производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, тележки и др.);

- все виды спортивного транспорта.

1.5. Производственный инвентарь, инструменты, в т.ч.:

- оборудование по охране труда, копировальная техника, инструмент с применением природных алмазов.

1.6. Бытовая телерадиоаппаратура и другие приборы и изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, состоящие на балансе предприятия, в т.ч. телевизоры, холодильники, радиоаппаратура, пылесосы и т.д.

Группа II. Производственные и материальные запасы - всего, в т.ч.:

2.1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. По этой группе в инвентаризационную опись вносятся драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в составе покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), проведения научных экспериментальных работ и учитываемых на балансовых счетах 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 20 «Основное производство».

При проведении инвентаризации незавершенного производства массу драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в деталях и изделиях, взвесить которые не представляется возможным, следует устанавливать по учетным данным или по нормам расхода на детали (изделия) и при необходимости с учетом процента их готовности.

Инвентаризации подлежат готовые комплектующие изделия, полуфабрикаты, спецоборудование, инструменты, приспособления, приборы, двигатели, электромоторы и другие виды механизмов, аппаратов и приборов, находящихся в запасе на складах, используемые в работе.

2.2. Кинофоторентгеноматериалы. По этой группе подлежат инвентаризации кинопленки, фотопленки, аэропленки, рентгеновские материалы медицинского и технического назначения, фотобумага и другие серебросодержащие кинофоторентгеноматериалы, не экспонированные и не прошедшие химико-фотографическую обработку, а также несданный и неотработанный фиксаж и промывная вода, бракованные рентгенофлюорограммы, обрезки и отходы от рентгенофлюорографических пленок. Содержание серебра в них определяется по паспортным данным или другим справочным материалам.

Отдельно инвентаризуются экспонированные и прошедшие химико-фотографическую обработку кинофоторентгеноматериалы, хранящиеся в архивах.

2.3. Кабельные изделия. По этой группе в инвентаризационную опись вносятся серебросодержащие кабели, а именно: провода и кабели без экрана, с экраном и радиочастотные кабели.

В инвентаризационную опись включаются кабели, находящиеся в запасе на складах, используемые в производстве продукции в строительстве, в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах (НИОКР), а также находящиеся в составе незавершенного производства, строительства, незаконченных НИОКР.

Содержание серебра определяется по сопроводительным документам (паспортам, формулярам, этикеткам) или другим справочным данным.

2.4. Запасные части. По этой группе в инвентаризационную опись включаются драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав материальных ценностей, учитываемых на балансовом счете 10 (субсчет 10-5), а именно:

- готовых деталей, узлов, приобретенных на нужды основной деятельности, для производства, ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.;

- обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в установленном порядке в ремонтных подразделениях предприятий и организаций, на технических обменных пунктах или ремонтных заводах.

При заполнении инвентаризационной описи инв-8а по материальным ценностям, относящимся к группе 2 «Производственные и материальные запасы», в графах 9-16 следует содержание драгоценных металлов в граммах умножить на количество единиц и отразить результат умножения.

Наличие драгоценных металлов в сплавах, солях, кислотах, растворах, находящихся во время инвентаризации в опломбированной специальной таре, предохраняющей их от порчи, устанавливается и вносится в инвентаризационную опись на основании учетной, технической документации, документов поставщиков или данных входного контроля.

Сведения о драгоценных металлах и драгоценных камнях и изделиях, их содержащих, а также ломе и отходах, переданных в другие организации на переработку или находящиеся в пути, но числящиеся на учете организации, проверяются по учетным документам, и результаты проверки оформляются отдельной описью.

Нераспакованные посылки с ценностями, имеющиеся на момент проведения инвентаризации, за исключением посылок с ценностями, принятых на временное хранение, подлежат вскрытию, наличие содержащихся в них ценностей проверяется в присутствии комиссии по качеству, количеству и массе и заносится в отдельную опись.

Группа III. Оборудование. По этой группе в инвентаризационную опись вносятся драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в составе отечественного и импортного оборудования, конструкций и деталей, подлежащих установке в строящихся (реконструируемых) объектах и учитываемых на балансовых счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения».

Группа IV. Средства в обороте. По этой группе в инвентаризационную опись вносятся драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в приборах, средствах автоматизации, лабораторном оборудовании, специнструментах, спецприспособлениях и т.п., находящихся на складах и в эксплуатации.

Группа V. Незавершенное производство. По этой группе в инвентаризационную опись вносят драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в покупных комплектующих изделиях, полуфабрикатах, включая изделия собственного производства, кинофоторентгеноматериалах, кабельной продукции и других, находящихся в составе незавершенного производства, строительства, незаконченных научно-исследовательских и конструкторских и других работ.

Группа VI. Готовая продукция. Инвентаризации подлежит готовая продукция, находящаяся на момент инвентаризации на складах предприятий-изготовителей, включая изделия производственно-технического назначения и товары народного потребления. При этом следует выделить количество драгоценных металлов и драгоценных камней в готовой продукции, подлежащей списанию в установленном порядке из-за брака, порчи, рекламаций и т.п. и предназначенной к утилизации, а также в готовой продукции выпуска прошлых лет, на момент инвентаризации не обеспеченной фондами на реализацию.

Группа VII. Телерадиоаппаратура, бывшая в пользовании и принятая от населения для разборки и утилизации. По этой группе подлежат инвентаризации все виды бытовой техники, сданной населением на пункты утилизации.

Группа VIII. Лом и отходы драгоценных металлов. По этой группе подлежат инвентаризации все виды лома и отходов драгоценных металлов, образовавшиеся от производства продукции, проведения научно-исследовательских и опытных работ, комплектующих изделий, производства и ремонта ювелирных изделий, зубопротезирования, регенерации, химических анализов, использования аккумуляторов и т.п.

Группа IX. Инструмент с применением природных алмазов. По этой группе подлежат инвентаризации природные алмазы в инструменте, порошках и пастах, а также бриллианты и ювелирные алмазы для производства бриллиантов.

Группа Х. Скупка изделий и лома. К этой группе относятся лом драгоценных металлов и драгоценных камней, принятых у населения, из ломбардов и других источников.

Учет и инвентаризация драгоценных металлов (в вопросах и ответах)

Вопрос: Предприятие приобрело офисную станцию Panasonic. В технической документации сведения о содержании драгоценных металлов отсутствуют. Предприятие-продавец предоставило письмо московского представительства компании Panasonic о том, что изделия предусматривают минимальное использование драгоценных металлов, учет которых по изделиям не ведется и утилизация не предусматривается.

Следует ли в данном случае предприятию осуществлять учет драгоценных металлов и проводить инвентаризацию?

Ответ: До 13 ноября 2010 г. в соответствии с п.48 Инструкции № 34 при отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов в технической документации данные о содержании драгоценных металлов по изделиям, изготовленным в Республике Беларусь, Российской Федерации, следовало запросить у организаций-изготовителей или разработчиков соответствующих изделий (п.48 исключен постановлением Минфина РБ от 14.10.2010 № 108). Так как данная продукция не признается изготовленной в Российской Федерации, то и тогда письмом представительства воспользоваться было нельзя.

При отсутствии сведений о наличии драгоценных металлов в технической документации данные по содержанию драгоценных металлов заносятся в учетную документацию на основании данных лабораторных анализов или сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы, разработанных республиканским унитарным предприятием «Межотраслевая хозрасчетная лаборатория по номинированию и экономии драгоценных металлов и драгоценных камней» (далее - РУП МХЛДМ), которые передаются этими организациями на договорной основе, а также определяемых организациями комиссионно (п.49 Инструкции № 34).

Таким образом, в данной ситуации предприятие обязано вести учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании, и проводить инвентаризацию.

В учетных документах следует указывать, что содержание драгоценных металлов определяется по результатам переработки.

Вопрос: На предприятии имеются справочники, разработанные управлением драгоценных металлов Министерства финансов СССР.

Можно ли их использовать для определения содержания драгметаллов в имеющемся оборудовании?

Ответ: Допускается использовать в качестве справочных (без согласования с РУП МХЛДМ) данные, содержащиеся в справочниках (перечнях) ранее существовавших Министерства электронной промышленности, Министерства оборонной промышленности и других отраслей промышленности бывшего СССР, управления драгоценных металлов Минфина СССР и его территориальных инспекций пробирного надзора, в т.ч. по Белорусской ССР, а также разработанных в Российской Федерации, в т.ч. и в части, касающейся отраженных в них нормативов возврата (износа) драгоценных металлов.

Вопрос: В организации имеются ценности, содержание драгметаллов в которых неизвестно.

Могут ли организации разработать собственные перечни по содержанию драгметаллов?

Ответ: Организации могут при необходимости разрабатывать с учетом специфики производства собственные перечни (справочники) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы. Эти перечни, кроме перечней по изделиям военной и специальной техники, должны быть согласованы с РУП МХЛДМ. На импортное оборудование и изделия, в т.ч. коммутирующую электроаппаратуру (пускатели, реле, переключатели, автоматы и т.п.), на которые отсутствуют данные о содержании драгоценных металлов, допускается определять их количество на основе аналогов с учетом силовых, электрических и других характеристик изделия комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации (обслуживающего персонала), назначаемой приказом по организации. Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах.

При отсутствии в организациях компетентного технического персонала к определению содержания драгоценных металлов могут быть привлечены на договорной основе организации, обслуживающие (монтирующие и ремонтирующие) вычислительную, медицинскую, торговую и другую технику, а также занимающиеся ее ликвидацией, организации, осуществляющие сбор и первичную переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также РУП МХЛДМ.

Сведения о содержании драгоценных металлов (драгоценных камней), определяемые при отсутствии паспортов, формуляров, этикеток, перечней, разработанных РУП МХЛДМ или согласованных с РУП МХЛДМ в установленном порядке на основании технической и иной документации, а также комиссионно как по отечественным, так и по импортным средствам, являются справочными. В учетных документах следует указывать метод определения содержания драгоценных металлов - комиссионно.

Фактическое содержание драгоценных металлов в данных средствах определяется после их списания в соответствии со сведениями перерабатывающих организаций.

Вопрос: Торговая организация реализует товары, содержащие драгметаллы.

Необходимо ли производить инвентаризацию драгметаллов, содержащихся в товарах, находящихся в торговом зале и (или) на складах, и составлять статистический отчет об их движении?

Ответ: В соответствии с Инструкцией № 34 торговые организации (магазины) проводят инвентаризацию драгоценных металлов не в реализуемых изделиях сложнобытовой техники, а в основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах (средствах пожарной и охранной сигнализации, системах управления вентиляцией, электроосвещения (пультах, электрощитах) и т.д.), числящихся на балансе и предназначенных для обслуживания процесса торговли и обеспечения условий сохранности товара и работы торгового персонала. Соответственно, движение драгоценных металлов в указанных средствах отражается в государственной статистической отчетности юридического лица или его обособленного подразделения (магазина).

Проводить инвентаризацию по драгоценным металлам, содержащимся в товарах, предназначенных для продажи, торговые организации не должны.

Назначение инвентаризационной комиссии

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации или его заместителя создается комиссия из числа работников организации при обязательном участии главного бухгалтера либо лица, исполняющего его обязанности. Руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации по примерной форме согласно приложению 1 к Инструкции № 180. В крупных организациях для проведения инвентаризаций создается постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав инвентаризационных комиссий должны включаться опытные специалисты, имеющие необходимые навыки, знания, в зависимости от специфики инвентаризации.

Как правило, инвентаризацию драгоценных металлов и камней производят одновременно с инвентаризацией объектов, их содержащих.

Справочно

Согласно п.90 Инструкции № 34 инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится один раз в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

Применительно к инвентаризации драгоценных металлов и камней необходимо отметить, что члены инвентаризационной комиссии несут ответственность (кроме общепринятой, указанной в п.16 Инструкции № 180):

- за правильность указания в описи отличительных признаков (тип, сорт, марка, размер, артикул), по которым определяется количественное содержание драгметаллов;

- определение самого факта наличия драгметаллов в объекте инвентаризации и количественного выражения их содержания.

До начала инвентаризации инвентаризационная комиссия от каждого материально ответственного лица должна взять расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по учету ценностей сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Документальное оформление инвентаризации драгоценных металлов

На практике у бухгалтеров часто возникает вопрос: должна ли составляться отдельная инвентаризационная ведомость по драгоценным металлам при проведении инвентаризации или можно выделить дополнительные колонки в инвентаризационной ведомости, например, по основным средствам и указать в них количество и стоимость драгоценных металлов, содержащихся в них?

В соответствии с п.105 Инструкции № 34 результаты инвентаризации драгоценных металлов следует отражать в типовых межведомственных формах. В частности, инвентаризацию драгметаллов в основных средствах следует отражать в форме инв-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, в ломе и отходах» (приложение 1 к Инструкции № 34), которая заполняется отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам.

При инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней применяются типовые формы:

- инв-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них» (приложение 2 к Инструкции № 34);

- инв-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней природных алмазов и изделий из них» (приложение 3 к Инструкции № 34).

Формы нужно заполнять по всем предусмотренным в них реквизитам отдельно по местам хранения и использования ценностей и материально ответственным лицам.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. При заполнении ручным способом это следует делать чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов и их количество следует указывать в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Инвентаризационная опись драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях, а также находящихся в составе любых материальных ценностей, ломе и отходах, по форме инв-8а составляется в целом по организации по каждой единице объекта, находящегося на балансе организации.

Сведения о материальных ценностях, о количестве содержащихся в них драгоценных металлов и драгоценных камней вносятся в инвентаризационную опись по перечисленным выше группам активов в порядке, предусмотренном планами счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, учреждений и организаций.

В инвентаризационной описи драгоценных металлов, находящихся в ломе и отходах, графы 9-16 следует показать дробью, в числителе которой отражается количество драгоценных металлов в ломе и отходах, в знаменателе - лигатурный вес лома и отходов.

Инвентаризационные формы составляются в 2 экземплярах, подписываются инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. При смене материально ответственного лица акты составляются в 3 экземплярах.

Справочно

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то при уходе инвентаризационной комиссии помещения, где хранятся материальные ценности, должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (обеденный перерыв, ночное время, другие причины) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в том же помещении, где проводится инвентаризация.

На каждой странице акта, описи должно быть указано прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах актов, описей путем зачеркивания неправильных и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В актах не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи, акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи (акта) материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них или их содержащих в случае смены материально ответственных лиц принявший драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них или их содержащие расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Важно!

На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), составляются отдельные описи (п.24 Инструкции № 180). Один экземпляр инвентаризационной ведомости (описи) высылается владельцу ценностей или арендодателю (лизингодателю).

По окончании инвентаризации возможны контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны быть оформлены актом и зарегистрированы в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

По окончании инвентаризации надлежащим образом оформленные документы по инвентаризации (акты, описи) сдаются в бухгалтерию для сличения фактических и учетных данных.

Рассмотрение результатов инвентаризации

При выявлении отклонений от учетных данных бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок.

При любых отклонениях, выявленных по результатам инвентаризации, материально ответственное лицо представляет инвентаризационной комиссии объяснительную записку. Типовой формы данного документа нет, поэтому записка составляется в произвольной форме.

Результаты инвентаризации должны быть рассмотрены и утверждены руководителем организации, которым были назначены инвентаризационные комиссии, в течение 10 дней после ее проведения.

Примечание. В данном материале не рассматриваются вопросы учета драгоценных металлов и камней предприятиями, чья предпринимательская деятельность напрямую связана с оборотом драгоценных металлов и камней (банки, ломбарды, ювелирные предприятия).

30.12.2011 г.

Наталья Канус, консультант главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Татьяна Сукристик, аудитор