ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Общие положения

Случаи, при которых инвентаризация проводится обязательно, установлены законодательством.

Так, на основании ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

• в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

• в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Такие иные случаи, в частности, установлены п.4 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), а именно:

• решение руководителя организации;

• решение контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки в порядке, установленном законодательством;

• при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Справочно Согласно ст.13 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который вступит в силу с 1 января 2014 г., проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно: • при реорганизации или ликвидации организации; • перед составлением годовой отчетности; • при смене материально ответственных лиц; • при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества; • при возникновении чрезвычайных ситуаций; • в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. инвентаризацию готовой продукции активов необходимо провести не ранее 1 ноября 2013 г. (п.7 Инструкции № 180).

Инвентаризации подлежит готовая продукция организации независимо от ее местонахождения (на складах организации, переданная на ответственное хранение, на реализацию по договору комиссии и т.п.).

Порядок проведения инвентаризации готовой продукции, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180.

Справочно Готовая продукция: Изготовленная продукция, признанная пригодной к поставкам и (или) использованию и находящаяся на складе изготовителя. Такое определение содержится в ст.3.1.7.2 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.4.01-2011 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости машин, оборудования, инвентаря, материалов».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. вводится в действие новый СТБ 52.4.01-2016 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости машин, оборудования, инвентаря, материалов», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 23.05.2016 № 37.   Ранее можно было руководствоваться определением термина «готовая продукция», которое было дано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, однако с 1 января 2012 г. оно утратило силу. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, вступившая в силу 1 января 2012 г., не содержит определения термина «готовая продукция».

Основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя

Основание для проведения инвентаризации - приказ (постановление, распоряжение) руководителя организации (п.12 Инструкции № 180).

Форма приказа приведена в приложении 1 к Инструкции № 180. Он может быть оформлен следующим образом.

Общество с ограниченной

ответственностью «Мастерица»

(ООО «Мастерица»)

ПРИКАЗ

20.11.2013 № 25

Согласно части третьей ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Для проведения инвентаризации готовой продукции в ООО «Мастерица» назначить рабочую инвентаризационную комиссию в составе:

председатель комиссии - начальник отдела сбыта Петрова Наталья Ивановна;

члены комиссии:

- инженер-технолог Котова Анна Иванова;

- инженер отдела технического контроля Белова Анна Викторовна;

- экономист Олешко Инна Олеговна.

2. Инвентаризации подлежит готовая продукция на складах организации и складе временного хранения.

3. К инвентаризации приступить 29 ноября после окончания рабочей смены и окончить 2 декабря до начала рабочей смены.

4. Причина инвентаризации - составление годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г.

5. Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию ООО «Мастерица» не позднее 3 декабря 2013 г.

В комиссию организации по проведению инвентаризации готовой продукции целесообразно включать технолога, специалистов службы технического контроля и отдела сбыта, так как они в состоянии оценить при необходимости качество продукции, в т.ч. залежалой и неликвидной, поврежденной при хранении или утратившей часть своих потребительских свойств. По залежалой продукции эти специалисты могут принять профессиональное решение о ее уценке либо списании, установить причины порчи продукции и т.п.

Порядок проведения инвентаризации

Проверку фактического наличия активов и обязательств необходимо проводить при обязательном участии материально ответственных лиц (п.20 Инструкции № 180).

До начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию (бухгалтеру).

Председатель инвентаризационной комиссии должен завизировать все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)». Такое визирование является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на готовую продукцию сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п.21 Инструкции № 180).

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По готовой продукции, которая упакована и упаковка не повреждена, количество может определяться на основании ярлыков, указывающих на количество учетных единиц в упаковке. При этом часть такой упакованной продукции подлежит обязательной проверке в натуре (на выборку).

При инвентаризации готовой продукции необходимо проверять не только ее наличие путем подсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции следует указать ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях (п.22 Инструкции № 180).

Если возникает необходимость принятия на склад готовой продукции во время проведения инвентаризации, то она принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется после инвентаризации.

Такая готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации».

В описи указываются дата поступления, наименование подразделения, от которого поступила продукция, или покупателя, если произошел возврат продукции, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности (п.49 Инструкции № 180).

Если срок инвентаризации длительный, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации продукция отпускается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эта отгруженная продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется отдельная опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) (п.50 Инструкции № 180).

Готовая продукция, переданная на ответственное хранение на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение, заносится в акты инвентаризации активов согласно приложению 15 к Инструкции № 180.

В актах указываются наименование этих активов, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

На залежалую и неполноценную продукцию составляются отдельные описи.

Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включаются. На них необходимо составить специальный акт, в котором следует указать виновников порчи готовой продукции и сумму потерь от порчи.

Обратите внимание! Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление. К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам только производственного характера, т.е. возникшим при выполнении технологических операций при изготовлении изделия. При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя. Если порча готовой продукции произошла на складе в результате ее ненадлежащего хранения или по другим причинам, не связанным с технологическим процессом ее производства, то ее стоимость нельзя учитывать как потери от брака. Стоимость готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 и утратившей свои потребительские качества в результате хранения, должна учитываться как потери от порчи ценностей с использованием счета 94.

Сведения о фактическом наличии готовой продукции записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах (п.23 Инструкции № 180).

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции, находящейся на складе, в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты. По каждому случаю выявленных отклонений материально ответственное лицо дает объяснение.

С результатами инвентаризации согласен.

Учет пересортицы

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на прочие доходы по текущей деятельности, а отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц (п.76 Инструкции № 180).

В рассматриваемой ситуации пересортицей можно считать излишки и недостачи костюма муж. х/б, модель Р25-13, в количестве 10 единиц.

По готовой продукции могут применяться нормы естественной убыли

По готовой продукции могут иметь место утвержденные нормы естественной убыли.

Нормы естественной убыли должны быть установлены законодательно и могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При этом убыль активов в пределах установленных норм следует определять после зачета недостач излишками по пересортице.

Если после зачета по пересортице образовалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию продукции, по которому установлена недостача.

Обратите внимание! Применять можно только те нормы естественной убыли, которые утверждены в порядке, установленном законодательством. Самостоятельно разрабатывать и утверждать такие нормы организации не вправе. При отсутствии законодательно утвержденных норм естественной убыли любая убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально ответственными лицами.

На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда.

Справочно Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации на основании п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п.77 Инструкции № 180).

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете вышеприведенных результатов инвентаризации.

Расчетная себестоимость составляет:

• единицы костюма муж. х/б, модель Р25-13, - 180 000 руб.;

• одной пары рукавиц - 7 000 руб.

Напомним, что в швейной отрасли по готовой продукции нормы естественной убыли законодательно не установлены.

Обратите внимание! Результаты инвентаризации (излишки и недостача) по готовой продукции в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, которая определяется расчетным путем исходя из отношения фактической себестоимости готовой продукции к ее стоимости по учетным ценам.

В бухгалтерском учете по результатам инвентаризации должны быть сделаны записи:

Справочно Недостача активов не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Суммы, отраженные по кредиту субсчета 90-7, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (подп.3.7 и 3.11 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При наличии норм естественной убыли по готовой продукции сумма ее недостачи и порчи в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (п.73 Инструкции № 180).

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, имеется недостача, нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

Пример В результате инвентаризации обнаружена недостача продукции, по которой установлены нормы естественной убыли. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Отражена фактическая себестоимость недостающей продукции 94 93 Списана на затраты сумма недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли 20, 23, 29 94 Списана сумма недостачи по фактической себестоимости сверх норм естественной убыли на материально ответственное лицо (при признании им своей вины) 73 94 На разницу между отпускной ценой и фактической себестоимостью недостающей продукции (если взыскание производится по отпускной цене) 73 98 Погашена недостача виновным лицом 50, 51, 70 94 Включена в состав доходов по текущей деятельности разница между фактической себестоимостью и отпускной ценой недостающей продукции 98 90-7 Списана стоимость недостающего товара, если материально ответственное лицо своей вины не признало или суд отказал во взыскании с него 90-10 94

При налогообложении прибыли суммы недостач учитываются в следующем порядке:

• в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК);

• не учитываются при налогообложении прибыли потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

19.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»