Материал помещен в архив

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.). В процессе инвентаризации выявляются излишки и, к сожалению, недостачи. Возникает ситуация, когда организации необходимо исчислить НДС. О том, когда и как это следует сделать, - в данном материале.

Согласно подп.1.1.7 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектом налогообложения признаются обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Для целей главы 12 НК прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Таким образом, прочее выбытие вышеназванных объектов (к которому относится их недостача, хищение, порча, ликвидация, списание и т.п.) подлежит обложению НДС.

Пунктом 6 ст.100 НК установлено, что моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Следовательно, налогообложение производится в том отчетном периоде (календарном месяце либо календарном квартале), на который приходится составление документа, подтверждающего факт прочего выбытия объекта, независимо от того, будут или нет найдены виновные лица и получено возмещение ущерба.

В соответствии с п.18 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Поэтому в случае, если найдены виновные лица и если сумма возмещения, полученная от виновных лиц, превышает налоговую базу с НДС, исчисленным в момент обнаружения недостачи, сумма превышения облагается НДС. Данный порядок распространяется также на случаи получения страхового возмещения.

Если виновные лица не найдены, следует руководствоваться подп.3.14 п.3 ст.129 НК, в соответствии с которым во внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. В свою очередь, согласно подп.2.6.2 п.2 ст.93 НК не признается объектом налогообложения прочее выбытие товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.

Учитывая изложенное, если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, НДС не исчисляется, т.е. исчисленный при недостаче налог корректируется.

Рассмотрим алгоритм действий организации в случаях обнаружения недостачи товаров в различных практических ситуациях.

Обороты по недостаче, не признаваемые объектами налогообложения

Обороты по прочему выбытию, которые не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС, перечислены в подп.2.6 п.2 ст.93 НК.

Механизм исчисления налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Согласно п.3 ст.97 НК при прочем выбытии товаров, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

В соответствии с п.13 ст.98 НК при прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 г., налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

Недостача товаров может сопровождаться излишками по пересортице. Согласно п.73 Инструкции № 180 убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, выявлена недостача, нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Учитывая изложенное, НДС в таком случае исчисляется от стоимости недостающего товара сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице, если взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы разрешен руководителем.

Поскольку недостача товаров относится для целей НДС к обороту по реализации, то при недостаче товаров применяются те же ставки, что и при их продаже на территории Республики Беларусь.

Пример 7

Обнаружена недостача детских товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % согласно перечню продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.

Оборот по недостаче облагается НДС по ставке 10 %.

Пример 8

Обнаружена недостача медицинского оборудования, поименованного в перечне лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденном Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118, приобретенного в 2004 г. и числящегося в составе основных средств.

Поскольку согласно ст.94 НК обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ, освобождаются от налогообложения, указанный оборот освобождается от НДС при наличии регистрационного удостоверения Министерства здравоохранения РБ на это оборудование.

Согласно п.10 ст.102 НК плательщик вправе вместо применения пониженных ставок налога либо освобождения от налога применять ставку налога в размере 20 %.

Налог на добавленную стоимость при недостаче исчисляется по формуле:

НДС = налоговая база х ставка НДС / 100.

Если налоговая база равна нулю, то и сумма НДС при недостаче также равна нулю.

Пример 9

Обнаружена недостача бывшего в употреблении полностью самортизированного основного средства, приобретенного в 2002 г.

Налог на добавленную стоимость отсутствует, поскольку остаточная стоимость основного средства равна нулю (налоговая база равна нулю).

Недостача объектов, не принадлежащих плательщику

При недостаче товаров, в отношении которых плательщик не выступает собственником, объекта обложения НДС не возникает. Налог на добавленную стоимость исчисляется собственником товаров.

15.11.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Указ Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» на основании указов Президента РБ от 27.06.2011 № 273 (с 27 июня 2011 г.), от 09.02.2012 № 54 (с 21 февраля 2012 г.), от 27.09.2012 № 429 (с 23 августа 2012 г.) и от 16.12.2013 № 570 (с 21 марта 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

С 3 апреля 2012 г. в перечень лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118, на основании Указа Президента РБ от 27.03.2012 № 149 внесены изменения.