Инвестиционный вычет: справочник бухгалтера 13.07.2015 автор Нехай Н.

Пособие от 13.07.2015
Автор: Нехай Н.

Инвестиционный вычет: справочник бухгалтера

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

Установить закладку ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ: СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

С 2014 года плательщик имеет право применять инвестиционный вычет, которым признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию).

Инвестиционный вычет дает право увеличить затраты плательщика, учитываемые при налогообложении прибыли, путем отнесения однократно на затраты большей суммы, чем сумма амортизационных отчислений. Инвестиционный вычет не применяется по нематериальным активам, а только к основным средствам, применяется еще и по вложениям в реконструкцию, модернизацию, реставрацию основных средств, а также к передаточным устройствам в отличие от амортизационной премии, которую он заменил. Инвестиционный вычет применяется к объектам основных средств, используемым в производственной деятельности и находящимся в эксплуатации.

Инвестиционный вычет - это право, а не обязанность. Его можно не применять.

Размеры инвестиционного вычета
Объект инвестиционного вычета	Размер от первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию)
Здания, сооружения и устройства передаточные, используемые в предпринимательской деятельности, и стоимость вложений в их реконструкцию	Не более 10 %
Машины и оборудование, используемые в предпринимательской деятельности, и стоимость вложений в их реконструкцию, транспортные средства (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимость вложений в их реконструкцию	Не более 20 %

Размеры инвестиционного вычета устанавливаются руководителем. Выше приведены предельные значения.

Обратите внимание!

В отношении служебных легковых автомобилей плательщики имеют право на инвестиционный вычет, только если эти автомобили относятся к специальным или используются для услуг такси. Иных служебных легковых автомобилей такой порядок не касается.

Справочно

Специальный легковой автомобиль - легковой автомобиль, укомплектованный специальным технологическим оборудованием и (или) имеющий специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения (абзац 4 подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.08.2012 № 776 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей»).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 5 февраля 2017 г. следует применять следующее определение специального легкового автомобиля: легковой автомобиль, предназначенный для выполнения возложенных на юридическое лицо задач и функций, укомплектованный специальным технологическим оборудованием и (или) имеющий специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, а также легковые автомобили оперативного назначения (абзац 4 подп.1.1 п.1 постановления № 776 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.02.2017 № 89).

Перечень специальных легковых автомобилей утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.09.2001 № 1398.

Момент применения инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет применяется в том месяце, с которого (в котором):

• в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится по вновь введенным в эксплуатацию - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию (части первая-третья п.34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

Напомним, что инвестиционный вычет применяется один раз, то есть в одном месяце. Если по данному основному средству применен инвестиционный вычет к его первоначальной стоимости, то можно будет еще применить инвестиционный вычет к стоимости вложений в реконструкцию этого основного средства (часть пятая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Объекты инвестиционного вычета

Как указывалось выше, инвестиционный вычет применяется к основным средствам.

Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются следующие критерии (часть седьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Объект инвестиционного вычета	Критерии отнесения
Здания	В соответствии с законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при предприятиях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных
Передаточные устройства	В соответствии с законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств
Сооружения	В соответствии с законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением сооружений спортивных, сооружений мест отдыха и зоопарков, сооружений для стоянки или парковки автомобилей
Машины и оборудование, транспортные средства	В соответствии с законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса
Стоимость вложений в реконструкцию	Стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ, которая увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности

Справочно

Законодательный акт, который регулирует нормативные сроки службы основных средств, - постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Как видно из вышеизложенного, применение инвестиционного вычета имеет несколько исключений.

Кроме того, инвестиционный вычет не применяется к стоимости:

• основных средств, если они приняты плательщиком в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество);

• основных средств, полученных безвозмездно;

• основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК);

• к стоимости имущества, полученного при ликвидации (частичной ликвидации) основного средства, от первоначальной стоимости и (или) стоимости вложений в реконструкцию которого исчислен и включен в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) инвестиционный вычет или до 1 января 2014 г. - часть первоначальной стоимости основного средства (его части) в виде амортизационной премии (часть шестая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

В 2014 году инвестиционный вычет не применялся к стационарным торговым объектам (включая товарные склады (общетоварные, специализированные)) и рынкам, предназначенным и (или) используемым для торговли; к оборудованию торговли и общественного питания, поскольку эти объекты числились в составе исключений из понятий «здания» и «оборудование» для целей применения инвестиционного вычета (абзац 2 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК в редакции от 01.01.2014). В 2015 году эти исключения не применяются, то есть к таким торговым объектам возможно применение инвестиционного вычета как в части первоначальной стоимости, так и в части затрат на реконструкцию.

До 2015 года инвестиционный вычет применялся на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.03.2014 № 2-2-10/978 «О налогообложении».

В 2015 году инвестиционный вычет нельзя применить к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из бюджета или государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, а также к стоимости вложений в реконструкцию, осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (в части этих средств) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

Отнесение инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов

В 2014 году в состав внереализационных доходов включались суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), входящие в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подп.2.6 п.2 ст.130 НК, в случаях:

• отчуждения;

• передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг));

• передачи в доверительное управление;

• передачи в безвозмездное пользование;

• использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, - таких основных средств (их частей) ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК в редакции от 01.01.2014).

Такие доходы отражались соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

В 2015 году в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию).

Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

Справочно

Как отсчитывается трехлетний срок? Если основное средство введено в эксплуатацию 25 марта 2015 г., то трехлетний срок начинает течь со дня, следующего за этой датой, и заканчивается 25 марта 2018 г. (включительно).

Таким образом, в 2015 году в отличие от 2014 года:

• появилось еще одно основание для восстановления инвестиционного вычета: компенсация расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства. Инвестиционный вычет восстанавливается на дату получения компенсации, в том числе частичной - в части этой компенсации;

• в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, частей таких основных средств, восстанавливается часть инвестиционного вычета (в 2014 году восстанавливался инвестиционный вычет в полной сумме).

Пример

В 2014 году построено здание, к первоначальной стоимости которого применен инвестиционный вычет. В аренду передано одно помещение в здании:

1) в декабре 2014 г. - восстановлению подлежит вся сумма инвестиционного вычета;

2) в январе 2015 г. - восстанавливается часть инвестиционного вычета, определяемая как сумма инвестиционного вычета, умноженная на отношение первоначальной стоимости сданного в аренду помещения к первоначальной стоимости здания;

• изменилась дата, на которую нужно восстановить инвестиционный вычет (его часть) в случае начала использования основного средства (его части) в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

В 2014 году инвестиционный вычет отражался в составе внереализационных доходов на дату начала использования в этой деятельности; в 2015 году - на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в указанной деятельности.

Пример

В 2014 году организация применяла общую систему налогообложения, приобрела основное средство, к первоначальной стоимости которого применила инвестиционный вычет. С 1 января 2015 г. организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Инвестиционный вычет отражается в составе внереализационных доходов на 31 декабря 2014 г., то есть в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за январь-декабрь 2014 г.

Определение первоначальной стоимости основных средств

Следует иметь в виду, что первоначальная стоимость основных средств, к которой применяется инвестиционный вычет, определяется как:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством (части первая-третья п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»). Аналогичное положение применялось и до 2015 года.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Обратите внимание!

По процентам по кредитам и займам, курсовым разницам, начисленным после ввода основных средств в эксплуатацию, применить инвестиционный вычет нельзя, так как инвестиционный вычет исчисляется один раз от первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств в месяце, в котором начато начисление амортизации, и в стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) проценты по кредитам и займам, курсовые разницы не входят.

Оформление решения о применении инвестиционного вычета

Применение инвестиционного вычета - это право организации, а не обязанность. Этот выбор не норма учетной политики, достаточно распоряжения руководителя организации. В отношении одних основных средств можно применять инвестиционный вычет, в отношении других - не применять.

Кроме того, плательщик самостоятельно определяет процент применения инвестиционного вычета, в НК даны предельные величины этого процента. Процент инвестиционного вычета может быть разный в отношении различных основных средств.

Инвестиционный вычет в бухгалтерском и налоговом учете

Инвестиционный вычет представляет собой не перераспределение затрат в виде амортизации по времени (как это было с амортизационной премией), а фактически льготу по налогу на прибыль, выражающуюся в праве увеличения затрат в месяце, с которого начинается начисление амортизации.

При этом суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете равны, временных налогооблагаемых разниц и отложенного налогового обязательства не возникнет.

Пример

В январе 2015 г. введено в эксплуатацию оборудование. Первоначальная стоимость оборудования - 96 000 тыс. руб.; срок службы 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. С февраля начинается начисление амортизации в бухгалтерском учете.

В феврале применен в налоговом учете инвестиционный вычет в размере 19 200 руб. (96 000 х 20 / 100).

В бухгалтерском учете величина ежемесячной амортизации равна 1 600 тыс. руб. (96 000 / 60 мес.). В налоговом учете ежемесячная амортизация также составит 1 600 тыс. руб.

Практика применения инвестиционного вычета на основании разъяснений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (примечание)
Положение	Обоснование
Необходимо восстанавливать инвестиционный вычет в случаях изъятия имущества путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника; отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу; отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка; реквизиции; конфискации; приватизации; национализации	При отчуждении основного средства, по которому был исчислен инвестиционный вычет, ранее чем по истечении 3 лет с момента принятия его к бухгалтерскому учету (увеличения его первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию), сумму инвестиционного вычета следует отразить в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК). Поэтому, а также принимая во внимание, что налоговым законодательством восстановление инвестиционного вычета не поставлено в зависимость от способа утраты прав на имущество, в перечисленных случаях отчуждения основных средств инвестиционный вычет подлежит восстановлению
В случае осуществления за счет собственных средств модернизации основного средства, ранее полученного безвозмездно, плательщик имеет право применить инвестиционный вычет к стоимости вложений в модернизацию такого основного средства	Для целей налогообложения инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (стоимость вложений в реконструкцию) (часть третья подп.2.6 п.2 ст.130 НК). Таким образом, налоговым законодательством установлены два самостоятельных объекта, в отношении которых может быть применен инвестиционный вычет: основные средства и вложения в реконструкцию. Ограничения на применение инвестиционного вычета, установленные частью восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК, применяются только в отношении основных средств, полученных безвозмездно, но не их модернизации
Арендатор, который за счет собственных средств произвел вложения в арендованные основные средства и указанные неотделимые улучшения в арендованное имущество в соответствии с договором аренды не возмещаются арендодателем, учитываются у арендатора на счете 01 «Основные средства», имеет право применить инвестиционный вычет к стоимости неотделимых улучшений	Суммы произведенных арендатором вложений в арендованные основные средства отражаются им по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю указанные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений списываются в дебет счета 01 (п.22 Инструкции № 26). Неотделимые улучшения, учитываемые у арендатора в составе основных средств, признаются объектами начисления амортизации (подп.12.2 п.12 Инструкции № 37/18/6). Таким образом, если у арендатора неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые арендодателем и отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета в составе основных средств, по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, классифицируются как здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, при соблюдении иных условий применения инвестиционного вычета, к сумме таких неотделимых улучшений может быть применен инвестиционный вычет
Проценты по кредитам и займам, курсовые разницы, суммы переоценки, целевые отчисления на финансирование инспекций Департамента контроля и надзора за строительством по областям и г. Минску, специализированной инспекции Департамента контроля и надзора за строительством, Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь и иные расходы, которые не являются стоимостью работ, не включаются в стоимость работ по реконструкции, к которой можно применить инвестиционный вычет	К стоимости вложений в реконструкцию для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, относится стоимость работ по реконструкции (модернизации, реставрации) зданий, сооружений, устройств передаточных, машин и оборудования, транспортных средств (включая стоимость материалов, использованных при их проведении), иных работ (абзац 6 части седьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК)
Если организация изначально предполагает часть возведенного здания сдавать в аренду, она вправе применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости здания, уменьшенной на первоначальную стоимость передаваемых в аренду помещений	Предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)). Часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК). Если организация изначально предполагает часть возведенного здания сдавать в аренду, она может: - либо применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости всех зданий с последующим включением в состав внереализационных доходов на основании подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК части инвестиционного вычета, приходящегося на предназначенные к сдаче в аренду помещения; - либо применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости зданий, уменьшенной на первоначальную стоимость передаваемых в аренду помещений
При частичном финансировании из бюджета строительства объекта инвестиционный вычет следует применять к той части первоначальной стоимости объекта основных средств, которая сформирована без бюджетного финансирования	С 1 января 2015 г. инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (абзац 2 части восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК). Одновременно подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. При этом часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию)
Инвестиционный вычет восстанавливается по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный фонд другой организации	В данном случае будет иметь место отчуждение основного средства (переход права собственности) на основании норм Гражданского кодекса Республики Беларусь
Инвестиционный вычет к первоначальной стоимости транспортного средства, частично используемого в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, применен быть не может	Инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (абзац 2 части восьмой подп.2.6 п.2 ст.130 НК)
Если из бюджета получена частичная компенсация расходов на реконструкцию основного средства, то восстанавливается часть инвестиционного вычета	Предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию). При этом часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК)
Корректировка инвестиционного вычета вследствие изменения цены основного средства производится, если в бухгалтерском учете будет отражен факт увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств	Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п.2 ст.62 НК). Учитывая тот факт, что первоначальная стоимость формируется в соответствии с бухгалтерским законодательством, организация вправе произвести корректировку инвестиционного вычета, если в бухгалтерском учете будет отражен факт увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств. Затраты учитываются при налогообложении прибыли в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК). С учетом изложенного увеличение амортизационных отчислений и увеличение инвестиционного вычета в такой ситуации можно учесть при налогообложении только посредством представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями за соответствующий период
Инвестиционный вычет не применяется по обнаруженным излишкам основных средств	Инвестиционный вычет по объектам основных средств, обнаруженным и отраженным в бухгалтерском учете организации по результатам проведения инвентаризации, не применяется
Филиал вправе применить инвестиционный вычет по основным средствам, полученным от головной организации, при соблюдении юридическим лицом в целом условий, установленных подп.2.6 п.2 ст.130 НК, а также в случае, если инвестиционный вычет по переданным объектам основных средств ранее не был применен головной организацией	Плательщиками налога на прибыль признаются организации, под которыми понимаются, в частности, юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.13, ст.125 НК). Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.13 НК). Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета (часть пятая подп.2.6 п.2 ст.130 НК)
Если принято решение временно не начислять амортизацию в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 и вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2015 году» (далее - постановление № 102), то инвестиционный вычет не применяется до первого месяца ее начисления	Организации могут принять решение временно не начислять амортизацию по любым объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, в том числе и по объектам, принимаемым к учету в 2015 году. При этом организация не ограничена в возможности принимать решение о временном прекращении начисления амортизации и возобновления ее начисления в отдельные промежутки периода с 1 января по 31 декабря 2015 года. Учитывая изложенное, по используемым в предпринимательской деятельности объектам основных средств, по которым на основании постановления № 102 начисление амортизации плательщиком не начато, инвестиционный вычет применению не подлежит. Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета по таким основным средствам плательщик сможет в месяце, с которого (в котором) будет начато начисление амортизации. Приостановление плательщиком начисления амортизации по объектам основных средств после применения инвестиционного вычета восстановления суммы инвестиционного вычета по таким объектам не влечет

Примечание. С приведенными и прочими разъяснениями по вопросам налогообложения можно ознакомиться на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (www.nalog.gov.by/ru).

13.07.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»