Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И (ИЛИ) РЕМОНТУ АВТОМОТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И (ИЛИ) ИХ КОМПОНЕНТОВ В 2019 ГОДУ

Расчет базовой доходности на одного работника в месяц

Налоговым периодом единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) признается календарный месяц (п.2 ст.381 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления на коэффициент 0,1 ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 24 к НК для г. Минска, при осуществлении технического обслуживания и ремонта автомобилей, технического обслуживания и ремонта мотоциклов (части третья и четвертая п.1 ст.380 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Согласно подп.1.6 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 при выявлении после 31 декабря 2018 г. факта неприменения единого налога на вмененный доход, относящегося к налоговым периодам, истекшим до 1 января 2019 г., определение налоговой базы единого налога на вмененный доход за такие периоды производится без применения положений п.4 ст.3252 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г. Действие подп.1.6 п.1 Указа № 411 распространяется на случаи выявления после 31 декабря 2018 г. названного в нем факта (абзац 3 п.6 Указа № 411). С 1 января 2021 г. Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З исключена глава, регламентирующая порядок исчисления и уплаты ЕНВД. Организации, являвшиеся в 2020 году плательщиками ЕНВД, в 2021 году применяют общий порядок налогообложения либо упрощенную систему налогообложения в случае, если такие организации в порядке и на условиях, определенных главой 32 НК, при соблюдении критериев валовой выручки и численности работников и отсутствии иных ограничений перешли на применение упрощенной системы налогообложения.

В подп.1.1 п.1 приложения 24 к НК с 1 января 2019 г. указана следующая информация:

Таблица 1

Ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

Таким образом, с 1 января 2019 г. базовая доходность на одного работника в месяц составляет 2 900 руб. (290 / 0,1). Это отправной показатель при выполнении многих расчетов.

Ставка ЕНВД установлена в размере 5 % (п.1 ст.381 НК).

Уменьшение (увеличение) базовой доходности на одного работника в месяц

Для целей исчисления ЕНВД областным (Минскому городскому) Советам депутатов предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза базовую доходность на одного работника в месяц применительно ко всей территории соответствующей административно-территориальной единицы и (или) в зависимости от места осуществления плательщиком деятельности по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов (далее - услуги по обслуживанию и ремонту) (населенный пункт, вне населенного пункта, место осуществления деятельности в пределах населенного пункта (центр, окраина)) (часть первая п.2 ст.380 НК).

Воспользовавшись данным правом, областные Советы депутатов приняли следующие решения об уменьшении (увеличении) базовой доходности на одного работника в месяц для целей исчисления ЕНВД (таблица 2):

Таблица 2

Базовая доходность на одного работника в месяц для исчисления единого налога на вмененный доход

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2020 г. п.3 решения № 9-6 исключен решением Могилевского областного Совета депутатов от 30.12.2019 № 18-3. С 14 февраля 2021 г. решение № 42 утратило силу решением Витебского областного Совета депутатов от 04.02.2021 № 209. С 17 марта 2021 г. п.4 решения № 9-6 исключен решением Могилевского областного Совета депутатов от 25.02.2021 № 27-6. С 26 марта 2021 г. решение № 147 на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 25.02.2021 № 233 утратило силу. С 8 апреля 2021 г. решение № 300 утратило силу решением Гомельского областного Совета депутатов от 29.03.2021 № 246. С 11 апреля 2021 г. решение № 286 на основании решения Гродненского областного Совета депутатов от 30.03.2021 № 306 утратило силу.

С учетом ставки ЕНВД в графе 5 таблицы 2 рассчитана сумма этого налога на одного работника в месяц.

Минский городской Совет депутатов решение об увеличении (уменьшении) базовой доходности не принимал, поэтому на территории г. Минска базовая доходность на одного работника в месяц применяется в размере 2 900 руб. С учетом ставки ЕНВД сумма этого налога составит 145 руб. (2 900 × 5 %) на одного работника в месяц.

Особенности исчисления единого налога на вмененный доход

Плательщиками ЕНВД признаются юридические лица Республики Беларусь (далее - организации), обязанные начать применение ЕНВД в соответствии с п.2 ст.378 НК и не прекратившие его применение в соответствии с п.3 ст.378 НК (п.1 ст.378 НК).

Начать применение ЕНВД обязаны организации:

• осуществляющие деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, - с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек;

• ранее прекратившие применение ЕНВД в соответствии с подп.3.1 п.3 ст.378 НК и возобновившие (начавшие) осуществление деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту до истечения 12 последовательных календарных месяцев, непосредственно следующих за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, - с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту (п.2 ст.378 НК).

Объектом налогообложения ЕНВД признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту, в качестве которого признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (ст.379 и часть вторая п.1 ст.380 НК).

Пример Организация, оказывающая услуги по обслуживанию и ремонту в г. Светлогорске, получила в I квартале 2019 г. следующую выручку: в январе - 13 000 руб.; в феврале - 14 000 руб.; в марте - 15 000 руб. При этом средняя численность работников организации составила: в январе - 7 человек; в феврале - 7 человек; в марте - 8 человек. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна заплатить по итогам каждого месяца. Для г. Светлогорска решением Гомельского областного Совета депутатов от 29.01.2014 № 300 базовая доходность на одного работника в месяц установлена в размере 1 900 руб. С учетом данного норматива базовая доходность в целом по организации составляет: в январе 2019 г. - 13 300 руб. (1 900 × 7); в феврале 2019 г. - 13 300 руб.; в марте 2019 г. - 15 200 руб. (1 900 × 8). Так как по итогам января 2019 г. полученная организацией выручка не превысила базовую доходность в целом по организации, сумма ЕНВД исчисляется от базовой доходности и равна 665 руб. (13 300 × 5 %). По итогам февраля 2019 г. полученная организацией выручка превысила базовую доходность в целом по организации на 700 руб. (14 000 - 13 300). Поэтому ЕНВД рассчитывается от суммы вмененного дохода и выручки от реализации, превышающей вмененный доход, и составляет: 13 300 руб. × 5 % + 700 руб. × 5 % = 665 руб. + 35 руб. = 700 руб., или 14 000 руб. × 5 % = 700 руб. По итогам марта 2019 г. полученная организацией выручка не превысила базовую доходность в целом по организации, в связи с чем сумма ЕНВД исчисляется от базовой доходности за этот месяц и равна 760 руб. (15 200 × 5 %).

При отсутствии у плательщика на протяжении всего налогового периода функционирующего обслуживающего объекта (в частности, если оказание услуг по обслуживанию и ремонту осуществляется с выездом к заказчику (на место нахождения автомототранспортного средства) или деятельность по оказанию этих услуг не осуществляется в одном или нескольких налоговых периодах) исчисление ЕНВД за этот налоговый период производится исходя из базовой доходности на одного работника в месяц, определенной с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решением местного Совета депутатов по месту нахождения плательщика.

При наличии у плательщика нескольких обслуживающих объектов, функционирующих на протяжении всего либо части налогового периода, ЕНВД исчисляется исходя из наибольшего размера базовой доходности на одного работника в месяц из размеров такой доходности, действующих на территориях, на которых находятся указанные объекты, с учетом ее увеличения (уменьшения), установленного решениями местных Советов депутатов (части пятая и шестая п.2 ст.380 НК).

При выявлении налоговым либо иным контролирующим (надзорным) органом факта оказания организацией - плательщиком ЕНВД услуг по обслуживанию и ремонту с привлечением к их оказанию лиц (лица), не состоящих с организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, либо при выявлении указанным органом лиц (лица), не состоящих в таких отношениях, осуществляющих запись на очередь и (или) прием заказов (заявок) на оказание организацией - плательщиком ЕНВД услуг по обслуживанию и ремонту и (или) оформляющих документы, связанные с оказанием организацией - плательщиком ЕНВД этих услуг, налоговая база, исчисленная в порядке, установленном пп.1 и 2 ст.380 НК, увеличивается на сумму, полученную как произведение базовой доходности на одного работника в месяц, определенной в соответствии с пп.1 и 2 ст.380 НК, количества указанных лиц и коэффициента 3 (часть первая п.3 ст.380 НК).

Сроки представления налоговой декларации (расчета) и уплаты единого налога на вмененный доход

Плательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу на вмененный доход не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата ЕНВД производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.4 и 5 ст.381 НК).

Особенности исчисления других налогов, учета затрат плательщиками единого налога на вмененный доход

Субъекты хозяйствования, оказывающие услуги по обслуживанию и ремонту и признаваемые в связи с этим плательщиками ЕНВД, должны учитывать следующие особенности при исчислении других налогов.

1. Обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, оказанных плательщиком ЕНВД, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Если по оборотам по реализации этих услуг плательщиком ЕНВД принято решение, отраженное в его учетной политике, исчислять и уплачивать НДС, то налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в течение всего периода применения ЕНВД в календарном году в отношении всех оборотов по реализации услуг по обслуживанию и ремонту (части первая и вторая п.7 ст.378 НК).

Суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации услуг по обслуживанию и ремонту, исчисленные плательщиком ЕНВД в связи с принятым им решением об исчислении и уплате НДС, а также исчисленные в связи с их излишним предъявлением (подп.7.1 п.7 ст.129 НК), в выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту не включаются (часть седьмая п.1 ст.380 НК).

2. Для целей исчисления налога на прибыль при определении валовой прибыли не учитываются:

- выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения ЕНВД;

- затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.182 НК);

- суммы ЕНВД (п.8 ст.378 НК).

3. Плательщики ЕНВД:

- обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

- обязаны распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.182 НК;

- не вправе применять особые режимы налогообложения, предусмотренные главами 32 и 34 НК, в период применения ЕНВД и до конца календарного года, в котором применение этого налога прекращено (п.9 ст.378 НК).

4. Филиалы организаций - плательщиков ЕНВД не вправе исчислять суммы налогов, сборов (пошлин) и исполнять налоговые обязательства этих организаций (п.10 ст.378 НК).

22.04.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»