Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ЗА СДАЧУ ВНАЕМ ЖИЛЫХ И (ИЛИ) НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

Порядок исчисления физическими лицами подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) регулируется главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. Вопросы налогообложения подоходным налогом физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции данного Кодекса.

В случае получения физическим лицом доходов от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, данное лицо признается плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах (с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом).

В настоящей статье рассмотрим вопросы, возникающие у физических лиц в связи с исчислением подоходного налога за сдачу внаем жилых и (или) нежилых помещений.

Физическое лицо является гражданином Российской Федерации и постоянно проживает на территории Российской Федерации. На территории Республики Беларусь он получает доходы от сдачи внаем квартиры, расположенной на территории Республики Беларусь.

Является ли он плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах? В какой налоговой инспекции он должен стать на учет в качестве плательщика налога?

Плательщиками подоходного налога в фиксированных суммах являются физические лица, получающие доходы от сдачи на территории Республики Беларусь жилых или нежилых помещений, вне зависимости от места их постоянного жительства и наличия (отсутствия) статуса налогового резидента Республики Беларусь.

Соответственно, в случае получения физическим лицом - гражданином Российской Федерации доходов от сдачи внаем жилого помещения на территории Республики Беларусь он будет являться плательщиком подоходного налога.

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ст.17 Налогового кодекса).

Учет плательщиков подоходного налога в фиксированных суммах производится по месту жительства физических лиц - плательщиков налога.

При этом в соответствии со статьей 18 Налогового кодекса местом жительства физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, - место нахождения имущества этого лица.

Таким образом, для постановки на учет в качестве плательщика подоходного налога в фиксированных суммах гражданину Российской Федерации при отсутствии у него места жительства на территории Республики Беларусь необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения квартиры, сдаваемой им внаем.

Физическим лицом заключен договор пользования жилым помещением без взимания платы за такое пользование.

Является ли физическое лицо плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах? Подлежит ли такой договор регистрации в местных исполнительных и распорядительных органах?

В соответствии со статьей 69 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - Жилищный кодекс) жилое помещение может быть временно предоставлено в безвозмездное владение и пользование гражданам без заключения договора.

Физические лица признаются плательщиками подоходного налога в случае получения ими доходов от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса.

Так как предоставление жилого помещения в рассматриваемом примере осуществляется на безвозмездной основе, т. е. не предполагает извлечения физическим лицом - собственником жилого помещения доходов, в данном случае уплата подоходного налога в фиксированных суммах не требуется.

Предоставление жилого помещения в безвозмездное владение и пользование не влечет обязанности по уплате подоходного налога как для собственника квартиры, так и для лица, которому такое жилое помещение предоставлено в пользование.

Необходимо помнить, что доходами от сдачи внаем признаются все виды оплаты за проживание физических лиц как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относится оплата (полностью или частично) за него физическими лицами жилищно-коммунальных услуг.

Сдача жилых и (или) нежилых помещений физическим лицам производится на основании заключаемых договоров найма, поднайма или договоров аренды и регулируется статьями 49-68 Жилищного кодекса, статьями 577-596 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Указом Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497 «О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, машино-мест».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 апреля 2020 г. Указом Президента Республики Беларусь от 07.04.2020 № 121 изменено название Указа № 497: «О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма жилых и нежилых помещений, машино-мест».

В соответствии со статьей 49 Жилищного кодекса договором найма жилого помещения признается соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить за плату другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование для проживания в нем.

Законодательством предусмотрен ряд условий, необходимых для признания договора найма действительным, а именно:

• предмет договора найма жилого помещения;

• срок действия договора найма жилого помещения - для договоров найма жилых помещений, заключенных на определенный срок;

• размер платы за пользование жилым помещением и срок ее внесения;

• срок внесения платы за жилищно-коммунальные услуги - в случае, если в соответствии с законодательными актами или договором найма жилого помещения наниматель жилого помещения обязан вносить плату за жилищно-коммунальные услуги.

Соответственно, так как договор безвозмездного пользования не предполагает внесение платы за пользование жилым помещением, он не может быть отнесен к договорам найма.

Следовательно, предоставление физическим лицам в безвозмездное пользование жилого помещения не требует заключения договора найма, а также его регистрации в районном, городском, поселковом, сельском исполнительном комитете, местной администрации района в городе.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Жилищный кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 04.05.2019 № 185-З. Следует руководствоваться статьями 50-67 новой редакции данного Кодекса. Исключены нормы, предусматривающие поднаем жилых помещений.

Физическое лицо - собственник квартиры в г. Гродно получает доходы от сдачи ее внаем от другого физического лица.

Является ли физическое лицо плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах при условии, что договор найма в письменной форме не заключен и не зарегистрирован?

Плательщиками подоходного налога в фиксированных суммах являются физические лица, получающие доходы от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений.

Не является основанием для освобождения физических лиц от уплаты подоходного налога в фиксированных суммах:

• заключение договора найма без соблюдения формы договора найма.

Справочно Форма договора найма жилого помещения частного жилищного фонда граждан устанавливается Советом Министров Республики Беларусь и в настоящее время утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 сентября 2006 г. № 1191 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 декабря 2024 г. следует применять форму договора найма жилого помещения частного жилищного фонда граждан согласно приложению 1 к постановлению № 1191 в ред. постановления Совмина от 11.11.2024 № 825;

• заключение договора найма в устной форме;

• отсутствие установленной законодательством регистрации договора найма.

Таким образом, в рассматриваемом случае физическое лицо является плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах.

Физическое лицо заключило договор найма квартиры. Нанимателем по данному договору выступает его родной брат. Сумма арендной платы по договору найма - 300 руб. в месяц.

Необходимо ли физическому лицу уплачивать подоходный налог в фиксированных суммах?

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях:

• близкого родства. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

• свойства. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего;

• опекуна, попечителя и подопечного.

Исключение составляют случаи, когда доходы от сдачи помещений получены собственником жилого помещения от близких родственников либо от лиц, приравненных к ним, в рамках осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае получаемые доходы подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке.

В рассматриваемом примере договор найма заключен с близким родственником собственника квартиры. В случае если получение доходов от сдачи внаем квартиры не связано с осуществлением предпринимательской деятельности, у собственника квартиры отсутствует обязанность по уплате подоходного налога в фиксированных суммах.

Физическим лицом заключен договор найма квартиры с молодым специалистом.

Необходимо ли физическому лицу - собственнику квартиру уплачивать подоходный налог в фиксированных суммах?

В соответствии с подпунктом 1.41 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса освобождаются от уплаты подоходного налога доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим).

При этом Налоговым кодексом для целей освобождения от уплаты подоходного налога к молодым специалистам относятся следующие категории выпускников:

• выпускники, которым место работы (службы) предоставлено путем распределения;

• выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета;

• выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего).

Таким образом, в случае получения физическим лицом - собственником жилого помещения доходов от сдачи внаем жилого помещения от иного физического лица, признаваемого на основании норм Налогового кодекса молодым специалистом, обязанность уплачивать подоходный налог в фиксированных суммах у него отсутствует.

Физическим лицом заключен договор найма квартиры с молодым специалистом. Договор найма заключен на период с 01.07.2018 по 30.06.2021. При этом срок службы молодого специалиста (нанимателя жилого помещения) заканчивается 31.05.2019.

На какой период предоставляется освобождение от уплаты подоходного налога?

Освобождение от уплаты подоходного налога предоставляется в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих).

Справочно Сроки обязательной работы по распределению молодых специалистов установлены пунктом 3 статьи 83 Кодекса Республики Беларусь об образовании и статьей 43 Закона Республики Беларусь от 5 ноября 1992 г. № 1914-XII «О воинской обязанности и воинской службе» и для различных категорий молодых специалистов могут составлять 1 год, 2 года или 5 лет.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.3 ст.72 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

Соответственно, освобождение от уплаты подоходного налога будет предоставлено плательщику подоходного налога на период с 01.07.2018 до 31.05.2019.

Физическим лицом заключен договор найма квартиры с молодым специалистом на период с 01.09.2018 по 31.08.2019. При этом молодым специалистом - нанимателем жилого помещения до 31.12.2018 осуществлялось прохождение интернатуры, а с 01.01.2019 заключен трудовой договор по должности врача-специалиста.

На какой период предоставляется освобождение от уплаты подоходного налога?

Для лиц, получивших высшее образование по профилю образования «Здравоохранение», срок обязательной работы по распределению исчисляется с даты заключения трудового договора по должности врача-специалиста (п.4 ст.83 Кодекса Республики Беларусь об образовании). Период прохождения выпускниками учебных заведений интернатуры в период обязательной работы по распределению не включается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.7 ст.72 КоО в ред. Закона № 154-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, освобождение от уплаты подоходного налога предоставляется плательщику подоходного налога с 01.01.2019 на весь период обязательной работы по распределению нанимателя жилого помещения, являющегося молодым специалистом.

Выпускник высшего учебного заведения прибыл по месту распределения на работу в установленный срок - 01.08.2018. Однако организация в приеме на работу гражданину отказала. Выпускник был перераспределен и приступил к работе 01.10.2018.

На какой период предоставляется освобождение от уплаты подоходного налога?

Освобождение от уплаты подоходного налога предоставляется в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих). При этом сроки обязательной работы по распределению исчисляются с даты заключения трудового договора между выпускником и нанимателем.

В данном случае льгота по подоходному налогу собственнику жилого помещения, получающему доходы от сдачи жилого помещения внаем молодому специалисту, предоставляется начиная с 01.10.2018, т. е. с момента заключения трудового договора с нанимателем.

Физическим лицом заключен договор найма квартиры с молодым специалистом.

Какие документы необходимо представить собственнику жилого помещения для освобождения от уплаты подоходного налога?

Законодательством не определен перечень документов, на основании которых предоставляется льгота по подоходному налогу физическим лицам, получающим доходы от сдачи внаем от молодых специалистов.

В связи с чем льгота может предоставляться на основании любых документов (или их копий), подтверждающих статус молодого специалиста и срок обязательной работы по распределению: свидетельство о направлении на работу, диплом, свидетельство об окончании учебного заведения, приказ о назначении на должность, трудовая книжка, справка с места работы и др.

Физическое лицо, зарегистрированное в г. Столбцы Минской области, получает доходы от сдачи внаем квартиры, расположенной в г. Минске.

По каким ставкам исчисляется подоходный налог в фиксированных суммах физическому лицу?

Исчисление подоходного налога по доходам, получаемым физическим лицом от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений иным физическим лицам, производится в фиксированных суммах. Предельные размеры ставок подоходного налога установлены приложением 26 к Налоговому кодексу, в 2018 г. приложением 11 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

В рамках указанных пределов ставок областные и Минский городской Советы депутатов определяют конкретные размеры ставок подоходного налога в фиксированных суммах.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса исчисление и уплата подоходного налога в фиксированных суммах производятся в установленных соответствующим Советом депутатов размерах для той категории населенного пункта, на территории которого находятся сдаваемые жилое и (или) нежилое помещения.

Таким образом, в рассматриваемом вопросе исчисление подоходного налога в фиксированных суммах физическому лицу - собственнику жилого помещения производится по ставкам, установленным Минским городским Советом депутатов для территории г. Минска.

Физическим лицом заключен договор найма с иным физическим лицом. При этом физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета в связи с получением первого высшего образования в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.

Имеет ли физическое лицо право применить социальный налоговый вычет при исчислении подоходного налога в фиксированных суммах по доходам, получаемым им по договору найма?

Исходя из норм пункта 4 статьи 156, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса при исчислении подоходного налога в фиксированных суммах по доходам, получаемым физическими лицами от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений, вычеты, предусмотренные законодательством (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), не применяются.

Физическим лицом заключен договор найма на один год с 01.11.2018 по 31.10.2019. Ставка подоходного налога в фиксированных суммах в месяц - 30 руб.

В каком порядке должна производиться уплата подоходного налога в фиксированных суммах?

Статьей 179 Налогового кодекса предусмотрено два способа исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах физическими лицами:

1-й способ: за весь налоговый период либо за период действия договора найма.

При выборе данного способа плательщик обязан не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений, машино-места в аренду (субаренду), наем (поднаем), произвести уплату налога в полном размере авансовым платежом.

Уплата за каждый последующий налоговый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога.

При изменении налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат.

2-й способ: за один месяц.

При выборе данного способа исчисление и уплата подоходного налога в фиксированных суммах производятся ежемесячно:

• не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления помещения внаем;

• в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога.

При изменении размеров налоговых ставок фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

В рассматриваемом вопросе при выборе физическим лицом 1-го способа уплаты налога:

• сумма подоходного налога в фиксированных суммах за текущий налоговый период (2018 г.) составляет 60 руб. (30 руб. × 2 мес.), сумма налога за весь период действия договора найма - 360 руб. (30 руб. × 12 мес.);

• уплата налога должна быть произведена:

- не позднее 02.11.2018 в размере 60 руб. - уплата за текущий налоговый период;

- не позднее 01.01.2019 в размере 300 руб. - уплата за последующий налоговый период,

или

- не позднее 02.11.2018 в размере 360 руб. - за весь период действия договора найма.

При выборе физическим лицом 2-го способа уплата налога производится следующим образом:

• не позднее 02.11.2018 в размере 30 руб. - уплата за ноябрь 2018 г.;

• не позднее 01.12.2018 в размере 30 руб. - уплата за декабрь 2018 г.;

• в дальнейшем не позднее 1-го числа каждого месяца в размере ставки подоходного налога за месяц. При изменении решением Совета депутатов ставок подоходного налога в фиксированных суммах в 2019 г. уплата налога будет производиться в размерах, установленных таким решением.

Физическим лицом заключен договор найма на период с 29.11.2018 по 28.11.2019. Ставка подоходного налога в фиксированных суммах - 30 руб. в месяц.

В каком размере должен быть уплачен подоходный налог за ноябрь 2018 г.?

В соответствии с пунктом 2 статьи 179 Налогового кодекса при получении физическим лицом доходов от сдачи жилых и (или) нежилых помещений не за целый месяц (первое получение доходов после заключения договора найма или прекращение получения таких доходов в течение месяца) исчисление подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи помещения внаем в указанном месяце.

Таким образом, в рассматриваемом случае уплата физическим лицом подоходного налога в фиксированных суммах за ноябрь 2018 г. производится в размере 2 руб.:

30 руб. × 2 / 30 = 2 руб.,

где 30 руб. - ставка налога за месяц;

2 и 30 - количество дней получения дохода в ноябре и количество календарных дней в ноябре соответственно.

Физическим лицом заключен договор найма.

Необходимо ли физическому лицу для уплаты подоходного налога в фиксированных суммах получить извещение налогового органа?

Уплата физическими лицами подоходного налога в фиксированных суммах производится самостоятельно без направления налоговым органом извещения на уплату налога.

Физическим лицом заключен договор аренды помещения с индивидуальным предпринимателем.

Какой порядок уплаты подоходного налога в этом случае?

При получении доходов собственником - физическим лицом от сдачи помещений организациям Республики Беларусь или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь применяется иной, отличный от уплаты подоходного налога в фиксированных суммах, порядок исчисления и уплаты подоходного налога.

В таком случае сдача жилых и (или) нежилых помещений производится на основании заключаемых договоров аренды и регулируется статьями 577-596 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

В случае выплаты доходов физическим лицам организации и индивидуальные предприниматели приобретают обязанности налоговых агентов. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога.

Подоходный налог исчисляется по ставке в размере 13 % и удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Физическим лицом на постоянной основе предоставляются комнаты в принадлежащей ему квартире для проживания на срок до 5 дней иным физическим лицам.

Какой порядок уплаты налогов установлен в данном случае?

Законодательством такой вид деятельности физических лиц выделен в отдельный - предоставление принадлежащих им на праве собственности иным физическим лицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания (на срок до 15 дней).

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19 сентября 2017 г. № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» такая деятельность не относится к предпринимательской при условии ее осуществления физическим лицом самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя в таком случае не требуется.

При осуществлении указанного вида деятельности физические лица уплачивают единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в порядке и сроки, установленные законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. перечень объектов налогообложения единым налогом для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, приводится в п.3 ст.337 новой редакции Налогового кодекса. С 7 ноября 2019 г. Указ № 337 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31 октября 2019 г. № 411 «О налогообложении».

Физическим лицом заключен договор найма с физическим лицом на период с 01.02.2018 по 31.01.2019. Сумма дохода по договору найма - 200 руб. В течение года им уплачивается подоходный налог в фиксированных суммах. Кроме того, физическим лицом в 2018 г. были получены доходы в виде заработной платы по месту основной работы.

Необходимо ли представление физическим лицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация по подоходному налогу, налоговая декларация (расчет)) за 2018 г.?

Категории плательщиков, обязанных представлять налоговую декларацию по подоходному налогу в отношении доходов, получаемых ими, указаны в пункте 1 статьи 180 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 178, пунктом 3 статьи 179 Налогового кодекса, пунктом 4 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» подлежат налогообложению подоходным налогом доходы, получаемые физическими лицами от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений, по ставке в размере 13 % и на основании представляемых такими лицами налоговых деклараций (расчетов) в том случае, если такие доходы получены в размере, превышающем 6 116 руб.

Соответственно, в рассматриваемом случае, так как сумма дохода, полученная физическим лицом от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений за 2018 г., составит 2 200 руб. и не превышает установленный предел, представление физическим лицом налоговой декларации по подоходному налогу за 2018 г. не требуется.

Обращаем внимание, что суммы дохода, получаемые физическим лицом в течение года в виде заработной платы, при определении суммы дохода от сдачи внаем жилых и (или) нежилых помещений не учитываются.

Налоговая декларация по подоходному налогу за 2018 г. должна быть представлена плательщиками в налоговый орган по месту их постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2019 г.

В налоговой декларации (расчете) плательщиками отражаются только те подлежащие налогообложению доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов. Таким образом, при представлении налоговой декларации (расчета) в связи с получением доходов от сдачи физическим лицам внаем помещений не требуется отражение в ней доходов, полученных в виде заработной платы, материальной помощи и других аналогичных доходов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей.

Подоходный налог за 2018 г. должен быть уплачен плательщиками, представившими налоговую декларацию (расчет), не позднее 15 мая 2019 г. Уплата подоходного налога производится на основании извещения, вручаемого налоговым органом.

Форма извещения утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Оно может быть вручено физическому лицу (его представителю) лично под подпись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.

Физическим лицом заключен договор найма с иностранным гражданином - нерезидентом Республики Беларусь с 01.07.2018 по 30.09.2018. Согласно условиям договора найма плата за пользование жилым помещением составляет 1 000 долл. США за месяц и производится нанимателем 1-го числа каждого месяца авансовым платежом.

Каким образом в данном случае определяется сумма дохода, полученная физическим лицом от сдачи внаем жилого помещения в 2018 г.? Необходимо ли представление физическим лицом налоговой декларации по подоходному налогу за 2018 г.?

Порядок определения налоговой базы определен статьей 156 Налогового кодекса, согласно которой налоговая база подоходного налога определяется с учетом всех видов оплаты за проживание как в денежной, так и в натуральной форме.

При получении доходов от сдачи внаем в иностранной валюте они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов.

При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц).

Определение суммы дохода, полученного собственником жилого помещения в 2018 г., в рассматриваемом случае производится исходя из курса доллара США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число каждого месяца, следующим образом:

• на 01.07.2018: 1 000 × 2,0 = 2 000 руб.;

• на 01.08.2018: 1 000 × 2,1 = 2 100 руб.;

• на 01.09.2018: 1 000 × 2,2 = 2 200 руб.,

где 2,0, 2,1, 2,2 - курс доллара США (условно), установленный Национальным банком Республики Беларусь на 01.07.2018, 01.08.2018, 01.09.2018 соответственно.

Итого сумма дохода от сдачи внаем квартиры за 2018 г. составит 6 300 руб., что превышает установленный законодательством предел. Гражданину - собственнику жилого помещения необходимо представить налоговую декларацию по подоходному налогу за 2018 г.

Справочно Осуществление операций в иностранной валюте на территории Республики Беларусь регулируется Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии со статьей 11 вышеуказанного Закона использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте, в том числе при получении доходов от сдачи внаем, между физическими лицами - резидентами запрещено. Для целей указанного Закона резидентами признаются физические лица - граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство в Республике Беларусь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. Закон № 226-З изложен в новой редакции Законом от 30.06.2020 № 36-З. Следует руководствоваться ст.12 новой редакции Закона № 226-З. Комментарии см. здесь.

Физическим лицом заключены три договора найма:

• первый - с 01.07.2018 по 31.12.2018. Нанимателем по данному договору является молодой специалист. Сумма дохода по данному договору за 2018 г. составляет 1 800 руб.;

• второй - с 01.01.2018 по 31.12.2018. Наниматель по данному договору - отец супруги собственника квартиры. Сумма дохода по данному договору за 2018 г. составляет 600 руб.;

• третий - с 01.08.2018 по 31.12.2018. Сумма дохода по данному договору за 2018 г. составляет 5 000 руб.

Кроме того, нанимателем в 2018 г. были оплачены жилищно-коммунальные услуги в размере 1 000 руб. Обязанность по оплате таких услуг договором найма возложена на собственника жилого помещения.

Как будет определяться сумма дохода от сдачи внаем жилых помещений для определения необходимости представления физическим лицом - собственником жилых помещений налоговой декларации по подоходному налогу за 2018 г.?

В соответствии с Налоговым кодексом при определении суммы дохода, полученного физическими лицами от сдачи внаем помещений, не учитываются:

• доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях:

- близкого родства (к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги);

- свойства (к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего);

- опекуна, попечителя и подопечного.

Исключение составляют случаи, когда доходы от сдачи помещений получены собственником жилого помещения от близких родственников либо от лиц, приравненных к ним, в рамках осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае получаемые доходы подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке (подп.2.1 п.2 ст.153 Налогового кодекса);

• доходы, полученные от сдачи жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих) (подп.1.41 п.1 ст.163 Налогового кодекса);

• суммы, полученные в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя) соответствующим договором найма (поднайма) жилого и (или) нежилого помещений (подп.2.16² п.2 ст.153 Налогового кодекса).

Соответственно, в рассматриваемом случае при расчете суммы дохода, полученного от сдачи внаем жилых помещений, для определения обязанности физического лица по представлению налоговой декларации (расчета) будут учитываться только суммы дохода, полученные по третьему договору найма. При этом к сумме дохода, полученной физическим лицом - собственником жилого помещения, также относятся суммы, уплаченные нанимателем за жилищно-коммунальные услуги, учитывая, что обязанность по их уплате договором найма возложена на собственника жилого помещения, но они в действительности оплачены нанимателем.

Таким образом, сумма дохода составляет 6 000 руб. Учитывая, что представление налоговой декларации (расчета) осуществляется только при превышении суммы дохода предела в размере 6 116 руб., представления налоговой декларации (расчета) в данном случае собственником жилых помещений не требуется.

Физическим лицом - иностранным гражданином, не проживающим на территории Республики Беларусь, получены доходы от сдачи внаем на территории Республики Беларусь жилого помещения. Сумма дохода за 2018 г. составила 7 000 руб.

Необходимо ли иностранному гражданину представлять налоговую декларацию по подоходному налогу за 2018 г.? Каким образом может быть представлена указанная декларация?

Иностранные граждане, лица без гражданства, а также граждане Республики Беларусь, не имеющие постоянного места жительства на территории Республики Беларусь, при получении ими доходов от сдачи на территории Республики Беларусь иным физическим лицам жилых или нежилых помещений также обязаны уплачивать подоходный налог и представить налоговую декларацию (расчет) в случае превышения суммы такого дохода 6 116 руб. вне зависимости от места их постоянного жительства и наличия (отсутствия) статуса налогового резидента Республики Беларусь.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган:

• лично. При представлении налоговой декларации (расчета) предъявляется документ, удостоверяющий личность.

Справочно К документам, удостоверяющим личность, относятся: паспорт гражданина Республики Беларусь, вид на жительство в Республике Беларусь, удостоверение беженца;

• через представителя. Полномочия представителя подлежат документальному подтверждению в порядке, установленном законодательством;

• в виде почтового отправления с описью вложения;

• с помощью программных и технических средств через личный кабинет плательщика - физического лица (далее - личный кабинет). Документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), представляются на бумажном носителе.

Доступ к личному кабинету и представление налоговой декларации (расчета) могут быть осуществлены одним из двух способов:

1) с помощью учетной записи и пароля. Для регистрации в качестве пользователя личного кабинета физическому лицу необходимо предварительно выполнить ряд процедур, с которыми можно ознакомиться на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС).

Представить электронную налоговую декларацию (расчет) можно непосредственно из личного кабинета на портале: заполнить декларацию (раздел «Представить декларацию по подоходному налогу с физических лиц») и отправить в районную инспекцию МНС.

Учетная запись и пароль предоставляются физическому лицу любым налоговым органом независимо от места его жительства или постановки на учет;

2) с помощью личного ключа электронной цифровой подписи.

Представить электронную налоговую декларацию (расчет) можно непосредственно из личного кабинета на портале: заполнить декларацию (раздел «Представить декларацию по подоходному налогу с физических лиц»), подписать электронно-цифровой подписью и отправить в районную инспекцию МНС.

Следует отметить, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) с помощью программных и технических средств через личный кабинет днем ее представления считается дата ее приема веб-порталом МНС, зафиксированная в соответствующем подтверждении такого портала.

Налоговая декларация (расчет) представляется по форме, установленной МНС.

В настоящее время форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц установлена и порядок ее заполнения регулируется постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

Физическим лицом заключен договор найма. Сумма дохода по договору найма за 2018 г. составила 10 000 руб. При этом в течение 2018 г. физическим лицом была уплачена сумма подоходного налога в фиксированных суммах в размере 500 руб.

В каком размере необходимо уплатить подоходный налог физическому лицу за 2018 г.?

Так как сумма дохода, полученная физическим лицом за 2018 г., превышает установленный законодательством предел в размере 6 116 руб. за год, то в рассматриваемом случае физическому лицу необходимо представить налоговую декларацию (расчет) за 2018 г. Исчисление подоходного налога производится по ставке в размере 13 %.

В данном случае сумма подоходного налога, подлежащая доплате физическим лицом, составит 800 руб.:

10 000 руб. × 13 % - 500 руб. = 800 руб.,

где 10 000 руб. - сумма дохода, полученная за 2018 г. по договору найма;

13 % - ставка подоходного налога;

500 руб. - сумма подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченная в течение 2018 г.

Обращаем внимание, что при представлении физическим лицом налоговой декларации (расчета) в случае наличия такой обязанности у физического лица им могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные статьями 164-166 Налогового кодекса.

Так, из начисленного дохода может быть произведено вычитание стандартных налоговых вычетов в месяцах, в которых был получен доход от сдачи внаем помещений. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику при отсутствии места основной работы (службы, учебы) при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Также из начисленного дохода могут вычитаться:

• социальные налоговые вычеты - в сумме, уплаченной плательщиком за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Также могут вычитаться суммы, уплаченные плательщиком страховым организациям Республики Беларусь (возмещенные плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов;

• имущественный налоговый вычет - в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь.

Налоговые вычеты предоставляются с учетом особенностей и при предоставлении документов, установленных статьями 164-166 Налогового кодекса.

Какие меры ответственности могут применяться к плательщику при нарушении им обязанностей по представлению налоговой декларации (расчета) и (или) по уплате подоходного налога, в том числе подоходного налога в фиксированных суммах?

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) предусмотрена административная ответственность за несвоевременное представление физическими лицами налоговых деклараций (расчетов), а также за несвоевременную уплату налогов.

Так, частью 3 статьи 13.4 КоАП установлено, что нарушение физическим лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более трех рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более двенадцати месяцев влечет наложение штрафа в размере двух базовых величин с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. нарушение физическим лицом, не являющимся должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, - плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более тридцати рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более двенадцати месяцев влечет наложение штрафа в размере пяти десятых базовой величины с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более десяти базовых величин (часть 3 статьи 14.2 КоАП от 6 января 2021 г. № 91-З (далее - КоАП-2021)). Комментарий см. здесь.

Согласно нормам части 6 статьи 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата физическим лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает одну базовую величину, влечет наложение штрафа в размере 15 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее пяти десятых базовой величины.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться частью 6 статьи 14.4 КоАП-2021. Норма не изменилась. Комментарий см. здесь.

Кроме того, при неуплате налога в установленный срок как способ обеспечения налогового обязательства налоговым органом применяются пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания). Пени налоговым органом исчисляются в течение всего срока неисполнения налогового обязательства.

07.12.2018

Е.Н.Зарецкая, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь