Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА: ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

На страницах журнала «Налоги Беларуси» не раз освещалась тема, касающаяся порядка исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог). Учитывая, что у налоговых агентов, а также у физических лиц продолжают возникать вопросы, связанные с исчислением и уплатой подоходного налога, а также с применением налоговых вычетов по данному налогу, в настоящей статье исходя из конкретных ситуаций приводятся ответы на вышеуказанные вопросы.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Вопрос 1: В организацию 1 октября 2018 г. обратился бывший сотрудник с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), на иждивенца - супругу, которая в период его работы в организации (с 1 марта 2016 г. по 31 июля 2018 г.) находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, что подтверждается соответствующей справкой, выданной организацией по месту ее работы.

Имеет ли право организация предоставить бывшему сотруднику вышеуказанный стандартный налоговый вычет, произвести перерасчет и возвратить ему сумму подоходного налога?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового кодекса для доходов, облагаемых подоходным налогом по ставке в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 164 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с нормами подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо в 2018 г. имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Справочно Размер стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, составлял: • в 2017 г. - 27 руб. в месяц; • в 2016 г. - с 1 января по 30 июня - 240 000 руб. в месяц, а с 1 июля по 31 декабря (с учетом деноминации) - 24 руб. в месяц.

Для целей применения вышеуказанного вычета для физического лица иждивенцем в том числе признается его супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (абз.2 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса).

На основании положений части третьей подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.

Нормами части первой пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по его месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право физического лица на данные налоговые вычеты. Перечень таких документов установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса.

Так, в рассматриваемой ситуации в целях получения стандартного налогового вычета на иждивенца-супругу сотруднику необходимо представить бывшему нанимателю справку о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выданную ей организацией по месту работы, по форме согласно приложению 5 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 5 октября 2010 г. № 140 «Об установлении типовых форм справок и разрешений».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2023 г. следует руководствоваться приложением 5 к постановлению № 140 в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 31.01.2023 № 3.

Согласно нормам подпункта 2.2 пункта 2 статьи 43 Налогового кодекса налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу подоходного налога, являются одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч.1 п.5 ст.43 Налогового кодекса).

При этом, учитывая положения статьи 60 и пункта 4 статьи 181 Налогового кодекса, перерасчет и, соответственно, возврат излишне удержанных сумм подоходного налога могут быть произведены налоговым агентом только с доходов физического лица, полученных им не более чем за три предшествующих календарных года.

Таким образом, при представлении бывшим сотрудником в организацию по предыдущему месту работы справки о нахождении его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет по установленной форме бывший сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, на иждивенца-супругу за период ее нахождения в таком отпуске, т. е. с 1 марта 2016 г. по 31 июля 2018 г. При этом исходя из положений статей 60 и 181 Налогового кодекса организация вправе возвратить своему бывшему сотруднику излишне удержанные у него суммы подоходного налога за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему за этот период, три года не истекло.

Вопрос 2: Сотрудник организации имеет сына старше 18 лет, который в текущем году поступил в учреждение образования, расположенное на территории Российской Федерации.

Признается ли сын, обучающийся в иностранном (российском) учреждении образования, иждивенцем для своего отца для целей предоставления ему стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса? Какие для этого документы должен представить сотрудник нанимателю по месту основной работы?

Ответ: Согласно нормам части первой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 физические лица в 2018 г. имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Справочно В целях применения вышеуказанного стандартного налогового вычета для родителей иждивенцами признаются обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз.3 ч.2 подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса).

Исходя из вышеприведенного определения право родителя на применение стандартного налогового вычета на иждивенца-обучающегося не зависит от того, в каком учреждении образования (частном или государственном) и на территории какого государства (Республики Беларусь или иностранного государства) получает его ребенок старше 18 лет высшее образование. Определяющим в данной ситуации является соблюдение двух условий: высшее образование, получаемое ребенком в иностранном учреждении образования, является для него первым высшим образованием и форма получения такого образования - дневная.

Иных ограничений в части предоставления стандартного налогового вычета на иждивенцев-обучающихся Налоговый кодекс не предусматривает.

В соответствии с положениями части третьей подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на иждивенцев-обучающихся предоставляется с месяца возникновения у обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, образовательных отношений с учреждениями образования и сохраняется до конца месяца, в котором такие образовательные отношения с учреждениями образования были прекращены.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сын-студент старше 18 лет, получающий в дневной форме обучения первое высшее образование в учреждении образования Российской Федерации, является для своего отца иждивенцем для целей предоставления ему стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что стандартный налоговый вычет на иждивенца-обучающегося предоставляется сотруднику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании следующих документов:

• копии свидетельства о рождении ребенка;

• справки (ее копии), выданной российским учреждением образования, о том, что сын сотрудника старше 18 лет является обучающимся этого учреждения образования и получает в нем в дневной форме получения образования первое высшее образование, с указанием периода обучения.

Вопрос 3: Сотрудница, получающая на платной основе в учреждении образования «Белорусский государственный экономический университет» первое высшее образование, представила в организацию по месту основной работы документы на получение социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

В платежном документе на оплату стоимости обучения за первый семестр не указаны номер и дата договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования.

Вправе ли организация предоставить сотруднице социальный налоговый вычет по расходам на оплату своего обучения на основании вышеуказанного платежного документа?

Ответ: Перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении физическим лицом первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, определен частью первой пункта 3 статьи 165 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.

При этом согласно части второй пункта 3 статьи 165 Налогового кодекса вышеуказанные документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве физического лица (лица, получение образования которым оплатило физическое лицо), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Учитывая вышеизложенное, сведения о договоре о подготовке специалиста на платной основе, заключенном с учреждением образования Республики Беларусь, не относятся к обязательным реквизитам, которые должны содержаться в документах, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования. Следовательно, при наличии в платежном документе обязательных реквизитов, установленных частью второй пункта 3 статьи 165 Налогового кодекса, сотрудница имеет право на получение в организации по месту основной работы социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Вопрос 4: Сотрудница вместе со своим супругом с 2013 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. С 2015 г. ими собственными силами без привлечения застройщика (подрядчика) осуществляется строительство одноквартирного жилого дома. По расходам, направленным на указанное строительство, супруг сотрудницы на основании документов, установленных законодательством, получает имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в своей организации по месту основной работы. До настоящего времени одноквартирный жилой дом в эксплуатацию не введен, сотрудница вместе со своим супругом продолжает состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

В октябре 2018 г. к своему нанимателю по месту основной работы обратилась сотрудница с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета по расходам, направленным ею и ее супругом на приобретение в общую совместную собственность квартиры.

Учитывая, что сотрудница имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на строительство одноквартирного жилого дома, не пользовалась (вычет предоставлялся только ее супругу), вправе ли наниматель предоставить своей сотруднице вышеуказанный налоговый вычет по расходам, направленным на покупку квартиры?

Ответ: В соответствии с нормами подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой)) расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, установленных частью третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

При этом в случае применения (частичного применения) физическим лицом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, такое лицо не вправе применить данный имущественный налоговый вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (ч.14 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации сотрудница, состоящая на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на строительство одноквартирного жилого дома, не пользовалась, в отношении расходов, направленных ею на приобретение квартиры, наниматель по месту основной работы вправе предоставить ей имущественный налоговый вычет.

Обращаем внимание, что при приобретении квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, распределяется между участниками общей совместной собственности (супругами) в соответствии с их письменным заявлением.

На основании изложенного при представлении сотрудницей нанимателю по месту основной работы установленных законодательством документов и письменного заявления с указанием суммы денежных средств, фактически израсходованной конкретно ею на приобретение квартиры, она вправе получить имущественный налоговый вычет по сумме таких расходов.

Супруг сотрудницы права на применение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, по расходам, понесенным на приобретение вышеуказанной квартиры, не имеет, так как он уже частично воспользовался таким налоговым вычетом по расходам, направленным на строительство одноквартирного жилого дома.

Вопрос 5: Сотрудник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляющий строительство квартиры на территории Республики Беларусь по договору создания объекта долевого строительства (далее - договор строительства), заключенному с застройщиком, представил в бухгалтерию нанимателя по месту основной работы документы на предоставление имущественного налогового вычета по расходам, направленным на такое строительство.

Согласно договору строительства цена объекта долевого строительства - квартиры составляет 320 000 руб. Из представленных документов на получение вычета следует, что на строительство квартиры сотрудником было направлено 320 000 руб., из которых: 100 000 руб. - собственные денежные средства и 220 000 руб. - кредит, предоставленный сотруднику банком Республики Беларусь. По условиям кредитного договора физическое лицо обязано в течение 20 лет возвратить банку 470 000 руб., из которых 220 000 руб. - на погашение основного долга и 250 000 руб. - на погашение процентов за пользование кредитом.

В каком размере может быть предоставлен сотруднику в данной ситуации имущественный налоговый вычет по суммам расходов на строительство квартиры?

Ответ: Согласно нормам подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на строительство на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных на такое строительство.

При строительстве квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные физическим лицом расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой такими кооперативами, либо в ее копии (ч.5 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

Таким образом, расходы на строительство квартиры могут осуществляться физическим лицом как за счет собственных денежных средств, так и с привлечением кредита банка Республики Беларусь.

Следовательно, если при строительстве квартиры на территории Республики Беларусь с привлечением банковского кредита фактически произведенные физическим лицом расходы на такое строительство, состоящие из суммы паевых взносов на строительство, уплаченных за счет собственных денежных средств, и суммы банковского кредита, израсходованного на строительство, не превышают цену объекта долевого строительства квартиры или стоимость строительства квартиры, указанные в договоре о строительстве, а при его отсутствии - в справке, выдаваемой жилищно-строительным кооперативом, то физическое лицо имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом как по суммам уплаченных им паевых взносов, так и по суммам, направленным на погашение банковского кредита, израсходованного на строительство квартиры.

Поскольку по условиям кредитного договора физическое лицо (кредитополучатель) обязано не только возвратить (погасить) банку (кредитодателю) кредит, но и уплатить проценты за пользование им, то в состав имущественного налогового вычета включаются расходы, фактически направленные физическим лицом как на погашение основного долга по кредиту, так и на уплату процентов за пользование кредитом.

Единственным ограничением в части предоставления имущественного налогового вычета по расходам, связанным с погашением банковского кредита, является то, что в состав такого вычета не подлежат включению расходы по уплате процентов, предъявленных банком за несвоевременный возврат (погашение) кредита, и (или) процентов (пени) за несвоевременную уплату процентов по кредиту.

В рассматриваемой ситуации размер имущественного налогового вычета, на применение которого имеет право сотрудник, составляет 570 000 руб., в том числе 100 000 руб. - оплата строительства квартиры за счет собственных денежных средств и 470 000 руб. - погашение кредита, включая проценты по нему, израсходованного на строительство квартиры.

Вопрос 6: Организация покупает в офис для работников и посетителей чай, кофе, сахар, одноразовую посуду (стаканы, ложки) и бутилированную воду. Приобретенные товары находятся в офисе организации в общедоступном месте.

Является ли для работников и посетителей организации стоимость приобретенных вышеперечисленных товаров объектом налогообложения подоходным налогом?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст.156 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 34 Налогового кодекса определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 16 Налогового кодекса или актами Президента Республики Беларусь.

На основании норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 157 Налогового кодекса к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе питания в интересах физического лица.

При получении физическим лицом дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организацией на дату начисления физическому лицу дохода, в порядке, установленном частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.

Таким образом, стоимость продуктов питания (кофе, чая, сахара) и одноразовой посуды, приобретенных организацией для работников и посетителей, признается доходами, полученными ими в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, от которой физическое лицо получило доходы, признается налоговым агентом, имеет права и несет обязанности, установленные статьей 23 и главой 16 Налогового кодекса.

Так, в целях правильного исчисления и удержания подоходного налога налоговый агент обязан по каждому физическому лицу вести учет начисленных и выплаченных доходов.

Вместе с тем поскольку в рассматриваемой ситуации вышеперечисленные продукты питания и одноразовая посуда находятся в офисе организации в общедоступном месте, вследствие чего не представляется возможным персонифицировать потребление указанных товаров и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником и посетителем, то при таких обстоятельствах объекта налогообложения подоходным налогом не возникает.

Что касается расходов по приобретению организацией питьевой бутилированной воды как для работников, так и для посетителей, то на основании норм подпункта 2.5 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса стоимость этой воды объектом налогообложения подоходным налогом не признается.

Вопрос 7: Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество), являющееся микрофинансовой организацией, предоставило микрозаем физическому лицу, постоянно проживающему на территории Республики Беларусь. Срок погашения займа истек 1 октября 2018 г.

Необходимо ли в данной ситуации обществу исчислить физическому лицу подоходный налог и каким образом следует удержать подоходный налог при отсутствии выплат в денежной форме данному физическому лицу?

Ответ: В соответствии с нормами абзаца четвертого части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами - микрофинансовыми организациями с сумм микрозаймов, предоставляемых физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством.

Справочно Порядок предоставления микрофинансовыми организациями физическим лицам микрозаймов регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2014 г. № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций» (далее - Указ № 325). Деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов вправе осуществлять только микрофинансовые организации - юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, соответствующие требованиям, предъявляемым Указом № 325 и нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, и включенные Национальным банком Республики Беларусь в реестр микрофинансовых организаций (ч.2 п.2 Указа № 325). Реестр микрофинансовых организаций размещен на официальном сайте Национального банка Республики Беларусь www.nbrb.by.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 апреля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов». Комментарии см. здесь.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации общество является микрофинансовой организацией, то при предоставлении микрозайма физическому лицу общество как налоговый агент подоходный налог с такого микрозайма не исчисляет.

Вместе с тем в силу положений подпункта 1.4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса при невозврате физическим лицом денежных средств, полученных на возвратной основе в соответствии с договором займа, дата фактического получения физическим лицом доходов определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата этих денежных средств.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, от которой физическое лицо получило доходы, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить исчисленную сумму подоходного налога.

При невозможности удержания подоходного налога налоговый агент, руководствуясь частью второй пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса, в тридцатидневный срок со дня выявления указанного факта обязан направить в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

В письменном сообщении, направляемом в налоговый орган, должны быть указаны фамилия, собственное имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства физического лица, размер выплаченного ему дохода и сумма подоходного налога, подлежащая удержанию из указанного дохода.

Таким образом, при получении 2 октября 2018 г. физическим лицом от микрофинансовой организации - общества дохода в сумме микрозайма, не возвращенного в установленный договором срок, и отсутствии возможности самостоятельно удержать подоходный налог у данного физического лица такая микрофинансовая организация обязана:

• произвести в установленном порядке расчет суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с дохода, полученного физическим лицом;

• направить в порядке, установленном частью второй пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса, в налоговый орган по месту жительства физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Налоговый орган в тридцатидневный срок со дня получения вышеуказанного письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу вручает физическому лицу извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога физическим лицом производится в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом такого извещения (ч.3 п.2 ст.181 Налогового кодекса).

26.10.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь