Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЗАКАЗЧИКОМ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Вычет налога на добавленную стоимость у заказчика-инвестора

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам (п.4 ст.107 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Суммы «входного» НДС по расходам на ведение строительства независимо от способа ведения строительства (хозяйственного или подрядного) принимаются к вычету, не дожидаясь ввода объекта в эксплуатацию, по мере наступления права на вычет.

В 2013 г. право на вычет предъявленных продавцами сумм НДС возникает при получении товаров (работ, услуг) независимо от даты их оплаты. Однако если организация в 2012 г. применяла метод определения выручки «по оплате», то учитывая положения п.26 ст.107 НК, принять к вычету предъявленные суммы НДС по приобретенным в тот период объектам можно будет только после их оплаты.

В случае когда из других государств ввозятся материалы, оборудование для строительства, вычет НДС при их ввозе осуществляется после его уплаты в бюджет.

Исходя из положений п.4 ст.107 НК, порядок их вычета может быть разным, и он зависит от выбора плательщика.

Если «входной» НДС, предъявленный по расходам на строительство, будет учтен плательщиком на субсчете счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», то при наличии у плательщика оборотов, освобожденных от НДС, или оборотов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отраженных в стр.9 налоговой декларации по НДС, указанная сумма «входного» налога подлежит распределению по удельному весу (поскольку исходя из п.3 ст.106 НК налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приходящиеся на такие обороты, должны быть отнесены на затраты).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять декларацию по НДС и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Если «входной» НДС по расходам на строительство учтен на субсчете счета 18, то это дает право вычитать его в порядке, установленном для основных средств, т.е. без распределения между указанными оборотами.

В учетной политике выбранный вариант не отражается. Налоговый кодекс не запрещает одновременно применять 2 варианта в отношении разных расходов на строительство одного и того же объекта.

Таким образом, учтенные в качестве суммы НДС по основным средствам суммы «входного» налога по затратам на строительство включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу, при наличии у плательщика оборотов:

• с нулевой ставкой НДС;

• со ставкой 10 %;

• со ставкой 9,09 %;

• по реализации товаров оптом с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом.

Если плательщик учел данные суммы налога в качестве сумм НДС по товарам (работам, услугам), то эти суммы НДС включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу, при наличии у плательщика оборотов:

• с нулевой ставкой НДС;

• со ставкой 10 %;

• со ставкой 9,09 %;

• по реализации товаров оптом с выставок-ярмарок и мест хранения за рубежом;

• освобожденных от НДС;

• с местом реализации за пределами Республики Беларусь, отраженных в стр.9 налоговой декларации по НДС.

Обратите внимание! Учет сумм НДС по расходам на строительство в качестве налоговых вычетов по основным средствам дает плательщику возможность при образовании остатка таких незачтенных сумм на 1 января следующего года принять к вычету данный остаток равными долями независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Вычет и исчисление налога на добавленную стоимость у заказчика при долевом строительстве

Правовая природа договора долевого участия в строительстве определяется либо как договор поручения, либо как договор комиссии (письмо ВХС РБ от 17.09.2001 № 03-24/1514).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.880 Гражданского кодекса РБ).

Таким образом, если организация выполняет функции заказчика при долевом строительстве, то она является посредником между инвесторами (дольщиками) и непосредственно исполнителями (подрядчиками). Такой же подход применяется, если инвестор в строительстве единственный.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК).

Учитывая изложенное, у заказчика объектом обложения НДС является оборот по реализации посреднических работ в строительстве, а налоговой базой - причитающееся ему вознаграждение.

В связи с этим заказчик не вправе принимать к вычету НДС по приобретаемым объектам, стоимость которых передается инвестору.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом (доверителем). При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь по поручению комитента, доверителя, иного аналогичного лица уплаченные комиссионером, поверенным, иным аналогичным лицом суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету комитентом, доверителем, иным аналогичным лицом после их уплаты в бюджет. Указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов комиссионера (поверенного), выставленных им комитенту (доверителю) (п.17 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. применяется п.171 ст.107 НК (дополнение внесено в НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З). С 1 января 2017 г. п.17 ст.107 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп.2.12.4 п.2 ст.93 НК). Суммы НДС, предъявленные при их приобретении, не подлежат у посредника вычету (п.19 ст.107 НК).

Вместе с тем при долевом строительстве эти положения уточнены в п.52 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция), согласно которому при ведении заказчиком, застройщиком строительства в интересах третьих лиц (в т.ч. дольщиков), которыми являются юридические лица, затраты, учтенные заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», не являются вложениями в долгосрочные активы заказчика, застройщика. В этом случае заказчик, застройщик по окончании строительства передает третьему лицу (в т.ч. дольщику) фактически произведенные затраты по строительству в разрезе каждой части объекта и оборудования с учетом их распределения в соответствии с п.40 Инструкции.

При этом в акте на передачу затрат, произведенных при создании объекта, оформленного для дольщика (юридического лица), должна быть указана следующая информация:

• наименование объекта учета;

• сумма фактических затрат по строительству с учетом их распределения в соответствии с п.40 Инструкции;

• процент долевого участия;

• сумма фактических затрат по строительству, приходящихся на долю дольщика;

• сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика;

• сумма оплаты по договору;

• сумма фактических затрат по строительству в пределах суммы договора;

• сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на долю дольщика в пределах суммы договора;

• сумма переоценки, приходящейся на долю дольщика (справочно).

Обратите внимание! Таким образом, суммы НДС по расходам на строительство, не покрываемым вознаграждением заказчика, передаются вместе с затратами инвестору (инвесторам).

Справочно Функции заказчика, за которые ему выплачивается вознаграждение, оговорены в постановлении Минстройархитектуры РБ от 20.05.2011 № 25 «Об определении примерного перечня функций заказчика, застройщика в строительной деятельности».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 мая 2014 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 04.02.2014 № 4. Данным постановлением уточнен и расширен перечень функций заказчика, застройщика, а также установлены функции руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства.

Если расходы по выполнению функций заказчика покрываются его вознаграждением, то вычет НДС по таким расходам осуществляется заказчиком.

Пример Для надлежащего выполнения функций заказчика потребовалась консультация специальной (инженерной) организации. Стоимость консультации - 7 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 200 тыс.руб. Заказчик часть своих функций, а также полномочий, в т.ч. по комплексному управлению строительной деятельностью, может передать инженеру (инженерной организации), если актами Президента РБ, Совета Министров РБ, иных органов государственного управления, а в случаях, установленных законодательными актами, также решениями государственных организаций, определившими заказчика, не предусмотрена обязанность такого заказчика осуществлять строительную деятельность без привлечения инженера (инженерной организации). Инженер (инженерная организация) привлекается, как правило, в случае отсутствия в структуре юридического лица, выступающего заказчиком, подразделений, предназначенных для исполнения всех обязанностей заказчика (п.3 Инструкции о порядке оказания инженерных услуг в строительстве, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.05.2011 № 18). Таким образом, если привлечение инженерной организации для консультирования заказчика не предусмотрено договором с инвестором, то данные расходы, по мнению автора, покрываются за счет вознаграждения заказчика, а сумма НДС принимается заказчиком к вычету. Следовательно, 1 200 тыс.руб. являются налоговыми вычетами заказчика.

Расходы по ведению строительства

Важно определить, какие расходы относятся к расходам на ведение строительства, по которым НДС можно принять к вычету в порядке, установленном для вычета налога по основному средству.

Эти расходы классифицируются в Инструкции.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (п.4 Инструкции). Учитывая изложенное, в определении критерия отнесения расходов к расходам на строительство нельзя руководствоваться принципом их включения в стоимость основного средства, т.е. суммы «входного» НДС по некоторым расходам, не включаемым в стоимость объекта (не относимым на счет 01), также могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

Справочно К таким расходам, не увеличивающим стоимость объекта, относятся: • затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта несет новый заказчик, застройщик в целях возведения или реконструкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет); • затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке, и другие аналогичные затраты, которые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг; • затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации возводимых и реконструируемых объектов, в т.ч. в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом; • затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство (п.6 Инструкции).

Затраты, не увеличивающие стоимость объекта, списываются в том периоде, в котором они произведены или переданы, и относятся в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п.63 Инструкции).

Таким образом, если по таким расходам продавцами предъявлена сумма НДС, она может быть учтена заказчиком-инвестором в качестве суммы «входного» НДС по основным средствам. Как указывалось выше, при долевом способе строительства «входной» НДС передается дольщикам.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом (п.5 Инструкции).

Следовательно, включение затрат в сводный сметный расчет также не может быть критерием для отнесения сумм «входного» НДС к сумме налога по основным средствам. Так, в сводный сметный расчет не включаются:

• затраты на управление строительством;

• стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

• затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства.

Суммы «входного» НДС по ним могут быть включены в состав сумм НДС по основным средствам и приняты к вычету в соответствующем порядке.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (п.10 Инструкции).

Пример Организация отразила стоимость выполненных проектных работ для строительства на счете 97. Сумма «входного» НДС, по мнению автора, должна быть учтена как сумма НДС по работам, а не по основным средствам. При переводе затрат на проектные работы на счет 08 сумма НДС по проектным работам может быть принята к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам (путем уменьшения суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам) и увеличения суммы НДС по основным средствам в месяце отражения затрат на счете 08). Вместе с тем организация вправе воспользоваться положением п.68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, согласно которому при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка. Аналогичный порядок применяется также теми плательщиками, кто не ведет книгу покупок: при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных на счете 18 бухгалтерского учета, отражение их на счете 18 и принятие к вычету производятся в том месяце, в котором обнаружена ошибка. Таким образом, если организация не примет к вычету сумму НДС по проектным работам, не отразив ее на счете 18 или в книге покупок, то сделать это можно будет при отражении стоимости проектных работ на счете 08 и сразу в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

Порядок учета прямых и косвенных затрат на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования при хозяйственном способе строительства изложен в п.14 Инструкции. При использовании арендованной техники сумма арендной платы и стоимость услуг по управлению техникой учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 и кредиту счета 60. По окончании месяца затраты, связанные с использованием арендованной техники, с учетом места и времени использования техники отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 25 (подп.14.3 п.14 Инструкции).

Вместе с тем, как указывалось выше, п.4 ст.107 НК дает право учитывать суммы НДС по расходам на строительство в качестве сумм НДС по основным средствам. Поэтому, отразив сумму НДС при аренде как сумму налога по основным средствам, ее можно принять к вычету заказчиком-инвестором в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком, отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60 (п.16 Инструкции). Суммы налога на добавленную стоимость, выделенные подрядчиком в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 и кредиту счета 60.

Однако, если работы ведутся этапами или с привлечением нескольких подрядчиков, т.е. акты выполненных работ подписываются заказчиком в ходе строительства, НДС, предъявленный в этих актах, принимается к вычету заказчиком-инвестором, не дожидаясь окончания строительства в целом, по мере получения работ. Под получением работ считается дата подписания акта заказчиком.

Материал заказчика

Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами (далее - материалы) полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик (п.17 Инструкции).

Следовательно, вычет НДС по приобретенным заказчиком-инвестором материалам для строительства осуществляется заказчиком.

Вычет НДС по стройматериалам в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам, возможен при передаче их в строительство, т.е. учете их на субсчете «Строительные материалы, переданные для производства работ» (при подрядном способе строительства) и на счете 08 (при хозяйственном способе строительства).

Справочно В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы: • предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов; • приобретенные заказчиком; • переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности (п.18 Инструкции).

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный или произведенный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту счета 07 (субсчет 07-3 «Строительные материалы») (п.21 Инструкции).

Таким образом, при передаче материалов подрядчику НДС заказчиком не исчисляется.

Пример Заказчик приобрел стройматериалы и передал их генподрядчику. Передача материалов не признается объектом обложения НДС.

При передаче материалов заказчиком подрядчику должны быть соблюдены требования к заполнению первичных учетных документов, изложенные в п.22 Инструкции: передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. При оформлении этих документов учитываются следующие особенности:

• при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на добавленную стоимость, указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указываются;

• при передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную стоимость частично, указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка налога на добавленную стоимость, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Оборудование заказчика

Стоимость оборудования, требующего монтажа, приобретенного подрядчиком и реализованного заказчику, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, включается заказчиком в состав затрат по строительству и отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные подрядной организацией в накладной на реализацию оборудования, отражаются заказчиком по дебету счета 18 и кредиту счета 60 (п.38 Инструкции).

Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных в создании основных средств, стоимость которых учтена на счетах 07 и 08 до списания их на счет 01, принимаются к вычету без распределения согласно ст.15 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу с 1 января 2010 г.), если они отражены на субсчете 18-1 и в книге покупок (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»).

Учитывая изложенное, не нужно дожидаться принятия оборудования на счет 01. Вычет НДС заказчиком-инвестором можно осуществить, когда оборудование числится на счете 07 или 08, в т.ч. и по расходам, связанным с таким оборудованием.

Таким образом, в случае приобретения оборудования подрядчиком при передаче данного оборудования заказчику в составе построенного объекта исчисляется НДС подрядчиком, который предъявляется заказчику и подлежит у заказчика-инвестора вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основному средству, если сумма НДС отражена на соответствующем субсчете счета 18.

Передача инженерных сетей и сооружений на баланс эксплуатирующих организаций

Созданные в процессе строительства объекта наружные инженерные сети и сооружения заказчик, застройщик передает специализированным эксплуатационным организациям или принимает к бухгалтерскому учету в качестве отдельных объектов основных средств.

Инженерные сети и сооружения на баланс эксплуатационных организаций передаются как сумма затрат по их строительству. Передача затрат оформляется актом о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, по форме, установленной постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13 (пп.42 и 43 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. следует руководствоваться актом о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры, с изменениями, внесенными постановлением Минстройархитектуры РБ от 18.04.2018 № 21 (далее - постановление № 21).

Безвозмездная передача заказчиком на баланс эксплуатирующих организаций, находящихся в республиканской либо коммунальной собственности, созданных объектов транспортной и инженерной инфраструктуры не признается объектом обложения НДС независимо от того, имелось ли решение местных органов власти на такую передачу (прием), поскольку необходимость и порядок такой передачи установлены Указом Президента РБ от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры».

Сумма «входного» НДС по затратам на строительство сетей, принятая заказчиком-инвестором к вычету, не восстанавливается.

Строительство за счет бюджетных средств

При финансировании строительных работ, выполняемых хозяйственным способом, за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов основанием для получения указанных средств является акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, форма которого установлена постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13, составленный в базисных ценах, и бухгалтерская справка-расчет о сумме фактически произведенных затрат в разрезе статей затрат (п.15 Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 мая 2018 г. в акте сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ слова «М.П.» исключены на основании постановления № 21.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК).

Положения настоящего подпункта не применяются, если:

• полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;

• приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством.

Следовательно, суммы «входного» налога, как оплаченные, так и подлежащие оплате за счет средств бюджета при приобретении объектов для строительства, относятся за счет этих средств или на стоимость приобретаемых объектов, т.е. не принимаются к вычету.

Строительство объекта жилищного фонда

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ (подп.1.12 п.1 ст.94 НК).

Справочно Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138.

Если строительство осуществляется для собственных нужд, отсутствует оборот по реализации данных работ. Следовательно, если по затратам на строительство предъявлен НДС или уплачен НДС при ввозе, он принимается к вычету.

Вместе с тем в случае, когда у плательщика имеются иные обороты, освобожденные от НДС, то сумма «входного» налога по затратам на строительство относится на затраты в части, приходящейся на данные обороты, если плательщик решил учесть «входной» налог в качестве налога по товарам (работам, услугам).

Исчисление налога на добавленную стоимость по работам иностранного подрядчика

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (ст.92 НК).

Таким образом, если участником строительства является подрядчик - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, НДС исчисляется и уплачивается заказчиком, если местом выполнения работ (оказания услуг) признается территория Республики Беларусь.

В случае когда подрядчиком является иностранная организация - резидент Российской Федерации или Казахстана, то место реализации работ (услуг) определяется по ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол). Если подрядчиком является иностранная организация - резидент дальнего зарубежья, то место выполнения работ (оказания услуг) определяется согласно ст.33 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Местом реализации работ признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, в т.ч. возводимым (ст.33 НК).

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества, услуг экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а также непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством.

Аналогичное положение предусмотрено в отношении таких работ (услуг) ст.3 Протокола, но кроме непосредственно связанных с недвижимым имуществом инжиниринговых, дизайнерских услуг, услуг авторского и технического надзора за строительством: их место реализации определяется как место регистрации в качестве налогоплательщика покупателя работ (услуг).

Справочно Недвижимое имущество - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередач, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты (ст.1 Протокола).

Следовательно, если объект недвижимости находится на территории Республики Беларусь, то при привлечении к работам иностранного подрядчика - организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, заказчик должен выступить плательщиком НДС по ст.92 НК.

Заказчик исчисляет НДС при оплате за работы иностранной организации (ст.100 НК). Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для целей п.5 ст.100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Пример Белорусский заказчик-инвестор, у которого на балансе будет находиться завершенный строительством объект, заключил договор с подрядчиком - иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Заказчик исчисляет НДС по ст.92 НК из суммы перечисленного подрядчику аванса, и возникает вопрос, вправе ли он принять данную сумму к вычету. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь: • за иностранную валюту, - подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком РБ на день оплаты (включая авансовый платеж), либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав; • подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.14 ст.107 НК). Таким образом, исчисленная заказчиком-инвестором сумма НДС подлежит у него вычету в следующем отчетном периоде независимо от того, выполнены или нет работы подрядчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

28.11.2013

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»