Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НДС ПРИ РЕМОНТЕ, РЕКОНСТРУКЦИИ (МОДЕРНИЗАЦИИ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исходя из ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты на ремонт, а также принятие на учет затрат по реконструкции (модернизации) основного средства не облагаются НДС, поскольку не возникает оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вместе с тем бухгалтеры «со стажем», вероятно, помнят, что объект для исчисления НДС при принятии на учет затрат по реконструкции (модернизации) основных средств существовал до 1 января 2007 г.

Вычет НДС при ремонте основных средств

Ремонт объекта - совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных, потребительских и улучшению эстетических качеств объекта, устранению мелких повреждений и неисправностей, а также по предупреждению его износа, не относящихся к реконструкции объекта, выполняемых в том числе с применением новых материалов и технологий (абзац 32 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», далее - Закон).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Таким образом, затраты на ремонт не увеличивают стоимость основных средств, а следовательно, суммы «входного» НДС по ним не относятся к налоговым вычетам по основным средствам.

Вычет НДС по данным расходам осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам).

Обратите внимание! Суммы НДС по расходам на ремонт принимаются к вычету независимо от даты окончания ремонта.

Суммы НДС по расходам по ремонту основных средств включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу, при наличии у плательщика оборотов:

• с нулевой ставкой НДС;

• со ставкой НДС в размере 10 %;

• по реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом;

• освобожденных от НДС;

• с местом реализации за пределами Республики Беларусь.

Пример 1 Фирма (отчетным периодом выбран календарный месяц) приобрела в мае 2017 г. для ремонта находящегося на балансе помещения (аптеки) строительные материалы, сумму «входного» НДС по которым отразила на субсчете «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» счета 18. Полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП. Фирма имеет освобожденные от НДС обороты (реализацию товаров медицинского назначения) и обороты, облагаемые по ставкам 10, 20 %. Ремонт завершен в сентябре 2017 г. Сумма НДС по стройматериалам принимается к вычету в мае 2017 г. и участвует в распределении по удельному весу на обороты, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20 %.

Вычет НДС при реконструкции (модернизации) основных средств

Реконструкция объекта - совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (абзац 31 части первой ст.1 Закона).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ (часть первая п.20 Инструкции № 26).

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам.

С 1 января 2017 г. введено дополнительное условие: суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала реконструкции (модернизации) ранее принятых на учет объектов основных средств и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (абзац 2 части четвертой п.4 ст.107 НК).

Обратите внимание! Суммы «входного» НДС по расходам на реконструкцию (модернизацию) принимают к вычету, не дожидаясь ввода объекта в эксплуатацию.

Однако, как следует из положений п.4 ст.107 НК, порядок их вычета может быть разный и зависит от выбора плательщика.

Если «входной» НДС, предъявленный подрядчиками, а также поставщиками материалов, будет учтен плательщиком на субсчете «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» счета 18, то при наличии у плательщика оборотов, освобожденных от НДС, или оборотов, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, указанная сумма «входного» НДС подлежит распределению по удельному весу (поскольку исходя из п.3 ст.106 НК налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приходящиеся на такие обороты, должны быть отнесены на затраты).

Если «входной» НДС по расходам на реконструкцию (модернизацию) учтен на субсчете «НДС по приобретенным основным средствам» счета 18, то это дает право вычитать его в порядке, установленном для основных средств, то есть без распределения между указанными оборотами.

Обратите внимание! В учетной политике выбранный вариант не отражается. Можно одновременно применять два варианта в отношении разных расходов на реконструкцию одного и того же объекта.

Таким образом, учтенные в качестве суммы НДС по основным средствам суммы «входного» НДС по затратам на реконструкцию (модернизацию) включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу, при наличии у плательщика оборотов:

• с нулевой ставкой НДС;

• со ставкой НДС в размере 10 %;

• по реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом.

Если плательщик учел данные суммы налога в качестве сумм НДС по товарам (работам, услугам), то эти суммы НДС включаются в сумму налоговых вычетов, распределяемых по удельному весу, при наличии у плательщика оборотов:

• с нулевой ставкой НДС;

• со ставкой 10 %;

• по реализации товаров с мест хранения и выставок-ярмарок за рубежом;

• освобожденных от НДС;

• с местом реализации за пределами Республики Беларусь.

Учет сумм НДС по расходам на реконструкцию (модернизацию) в качестве налоговых вычетов по основным средствам имеет свое преимущество, то есть дает плательщику возможность при образовании остатка таких незачтенных сумм на 1 января следующего года принять к вычету данный остаток равными долями независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Пример 2 Фирма осуществляет реконструкцию здания, находящегося на балансе. Ввод объекта в эксплуатацию после реконструкции запланирован на октябрь 2017 г. В январе 2017 г. для реконструкции приобретены материалы на сумму 6 000 руб., в том числе НДС - 1 000 руб. Полученные ЭСЧФ подписаны ЭЦП. Обороты, освобожденные от НДС, составили 8 000 руб., обороты, облагаемые НДС, - 24 000 руб. Сумма НДС, исчисленная по реализации, в январе составила 4 000 руб. Для упрощения расчетов примем, что остатка налоговых вычетов на 1 января 2017 г., а также иных покупок в январе не было. Вариант 1. Фирма отразила сумму «входного» НДС по материалам в январе 2017 г. на субсчете «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» счета 18. Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты: 1 000 × 8 000 / (8 000 + 24 000) = 250 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету в январе: 1 000 - 250, но не более чем 4 000 руб., то есть 750 руб. Вариант 2. Фирма отразила сумму «входного» налога по материалам в январе 2017 г. на субсчете «НДС по приобретенным основным средствам» счета 18. Вычету подлежит вся сумма «входного» НДС по материалам, но не более суммы налога, исчисленной по реализации (4 000 руб.), то есть к вычету без распределения принимается 1 000 руб.

Иногда бывают случаи, когда осуществляется реконструкция только что приобретенных основных средств.

Пример 3 Фирма приобрела объект основных средств (здание в аварийном состоянии) и до принятия на учет на счет 01 начала осуществлять его реконструкцию. Затраты на приобретение здания и на реконструкцию отражаются по счету 08. Поскольку до реконструкции здание не числилось на счете 01, приведенная выше норма п.4 ст.107 НК в такой ситуации не применяется. Однако можно руководствоваться иной нормой этого же пункта: суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства.

Право на вычет НДС зависит от того, за счет каких источников осуществлялся ремонт, реконструкция (модернизация) основных средств

Стоимость ремонта возмещает работник, виновный в поломке

Если ремонт выполнила сторонняя организация, то необходимо руководствоваться положениями ст.93 и 107 НК.

Не является объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Следовательно, исчисление НДС из суммы, полученной от работника, не производится.

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, сумма налога, предъявленная ремонтной организацией, вычету не подлежит, а предъявляется к возмещению работнику.

Если ремонт выполнен собственными силами организации, то согласно позиции налоговых органов сумма возмещения расходов по ремонту, осуществленному собственными силами организации, не связана с реализацией объектов и поэтому не облагается НДС. При этом вычет НДС по расходам на ремонт производится в общеустановленном порядке.

Ремонт, реконструкция (модернизация) осуществляются за счет бюджетных средств

Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Данные положения не применяются, если:

• полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу;

• приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в части второй п.9 ст.98 НК (подп.19.3 п.19 ст.107 НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении объектов для ремонта, реконструкции (модернизации), выполняемых за счет безвозмездно полученных для этих целей бюджетных средств, также относятся за счет этих средств или на стоимость приобретаемых объектов, то есть не принимаются к вычету.

Организациям жилищно-коммунального хозяйства следует руководствоваться совместным письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 20.07.2017 № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251 «О налоге на добавленную стоимость».

Ремонт осуществляется за счет страхового возмещения

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК);

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК).

Таким образом, у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения не являются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость, так как не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.

При этом в НК не установлено, что сумма «входного» НДС по расходам, покрываемым страховым возмещением, не принимается к вычету.

Пример 4 Основные средства предприятия застрахованы. При поломке основного средства выплачено страховое возмещение. Сумма «входного» НДС по расходам на устранение поломки принимается к вычету в установленном порядке.

Если ремонтируют или проводят реконструкцию жилищного фонда

Некоторые бухгалтеры ошибочно полагают, что при ремонте (реконструкции) объектов жилищного фонда суммы НДС по расходам на ремонт (реконструкцию) нужно относить на затраты, поскольку обороты по ремонту (реконструкции) освобождены от НДС.

Действительно, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК).

Если ремонт (реконструкция) осуществляются для собственных нужд, отсутствует оборот по реализации данных работ. Следовательно, если по затратам на ремонт (реконструкцию) предъявлен НДС или уплачен НДС при ввозе, он принимается к вычету.

Вместе с тем в случае, когда у плательщика имеются какие-то иные обороты, освобожденные от НДС, сумма «входного» налога по затратам на ремонт относится на затраты в части, приходящейся на данные обороты, а по затратам на реконструкцию относится на затраты, если плательщик решил учесть «входной» НДС в качестве налога по товарам (работам, услугам).

Пример 5 Организация, производящая и реализующая товары со ставкой НДС в размере 20 %, осуществляет ремонт находящегося на балансе общежития. Для ремонта приобретены краска, обои, плитка. Сумма НДС по указным материалам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на добавленную стоимость по работам по ремонту и реконструкции (модернизации) иностранными организациями на территории Республики Беларусь

Статья 92 НК возлагает на белорусского плательщика обязанность по исчислению НДС, в случае если он приобретает товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Местом реализации при ремонте и реконструкции (модернизации) признается территория Республики Беларусь, если данные работы связаны с движимым и недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Это следует из ст.33 НК и п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г.).

Пример 6 Реконструкция цеха белорусского предприятия выполнена китайской организацией. Из стоимости работ по реконструкции следует исчислить НДС.

Пример 7 Ремонт оборудования осуществлен резидентом Германии, для чего представители немецкой организации приехали в Республику Беларусь. Из стоимости ремонта исчисляется НДС.

Сумма НДС подлежит исчислению и отражению в графе 4 строки 13 налоговой декларации по НДС в отчетном периоде, на который приходится дата оплаты работ иностранной организации. В графе 2 строки 13 налоговой декларации отражается стоимость работ без НДС.

Курс Национального банка Республики Беларусь для перевода стоимости работ в белорусские рубли принимается на дату оплаты работ. При этом необходимо создать ЭСЧФ в момент фактической реализации, то есть в день оплаты работ.

Исчисленная сумма НДС подлежит отражению в составе налоговых вычетов в следующем отчетном периоде (п.14¹ ст.107 НК).

Если данная сумма НДС относится к работам по ремонту, она принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам).

Если эта сумма налога относится к работам по реконструкции (модернизации) основных средств, то плательщик вправе принять ее к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по основным средствам.

19.12.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»