Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ СВЯЗИ

Ставка НДС по услугам связи 25 % с 1 апреля 2016 года

При реализации услуг электросвязи, оказываемых абонентам с 1 апреля 2016 г., применяется ставка НДС в размере 25 % (подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 апреля 2017 г. п.1 Указа № 111 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 105 исключен. Норма перенесена в подп.1.5 п.1 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Следует руководствоваться п.4 ст.122 новой редакции НК. Размер ставки налога не изменился.

Справочно В связи с тем что подп.1.2 п.1 названного Указа для плательщиков, оказывающих услуги электросвязи абонентам, отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость с 1 апреля 2016 г. признается календарный месяц, все плательщики, оказывающие услуги электросвязи абонентам, в том числе избравшие для себя в 2016 году отчетным периодом по НДС календарный квартал, обязаны по сроку 20 мая 2016 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за январь-апрель 2016 г. в налоговый орган по месту постановки на учет и далее до окончания 2016 года представлять декларации по НДС ежемесячно.

Для отражения в декларации по НДС оборотов по реализации услуг электросвязи, облагаемых НДС по ставке 25 %, форма декларации по НДС (приложение 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) дополнена строкой 1¹.

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2016 № 2-1-9/683 «Об информировании» к услугам электросвязи, оказываемым абонентам, можно отнести услуги стационарной и сотовой телефонной связи, услуги по предоставлению доступа в сеть Интернет и другие.

Исходя из письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.04.2016 № 2-1-10/683-1 «Об услугах электросвязи», абонентом является пользователь услуг электросвязи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации (ст.1 Закона Республики Беларусь от 19.07.2005 № 45-З «Об электросвязи»).

Справочно К услугам электросвязи относится деятельность по приему, обработке, хранению и передаче сообщений электросвязи. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.2006 № 1055 «Об утверждении Правил оказания услуг электросвязи» абонентский номер - это открытая именная и (или) адресная информация, предоставляемая абоненту в пользование при заключении договора и идентифицирующая его при соединении с ним других абонентов, в формате стандарта, используемого в сети оператора электросвязи. С целью классификации оказываемых услуг электросвязи следует руководствоваться нормами ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», подсекция JB «Деятельность в области телекоммуникаций». Термины и определения услуг электросвязи приведены в СТБ 1439-2008 «Услуги электросвязи. Термины и определения».

Вычет НДС по услугам связи

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 новой редакции НК.

Как следует из п.10 ст.100 НК, днем оказания услуг связи признается последний день месяца предоставления услуг связи. Поэтому по услугам связи за апрель потребителям услуг связи - плательщикам НДС будет предъявлена сумма НДС исходя из ставки налога 25 %.

Согласно п.2 ст.107 НК налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.

Вместе с тем услугами связи могут пользоваться работники в личных целях с последующим удержанием организацией стоимости услуг из заработной платы. В некоторых случаях организация «прощает» работникам такой долг и относит данные расходы за счет собственных средств.

Порядок налогообложения НДС в обоих случаях одинаков.

В соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших.

Одновременно согласно подп.19.9 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.8, 2.12, 2.16, 2.21.2, 2.23, 2.32 п.2 ст.93 НК.

Следовательно, независимо от возмещения (невозмещения, частичного возмещения) работниками стоимости телефонных звонков, произведенных в личных целях, сумма «входного» НДС, предъявленная оператором связи, не принимается к вычету, а предъявляется работнику к возмещению в составе стоимости телефонного звонка или относится за счет средств организации, если работник не возмещает его стоимость.

Особенности исчисления налога на прибыль по услугам связи: отнесение на затраты либо в состав внереализационных расходов

Порядок налогообложения налогом на прибыль стоимости услуг связи изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».

Одновременно необходимо учитывать изменения, произошедшие в законодательстве в 2016 году.

Согласно пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, не признаются соответственно:

• доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.;

• расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.

При использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по оплате данных услуг связи учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли не подлежат.

В случаях когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов - физических лиц, которые, в свою очередь, компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами в соответствии с правилами бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются.

Согласно подп.3.7 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

В соответствии с подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления.

Таким образом, если по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.7 п.3 ст.128 НК, а стоимость услуг связи включалась организацией в состав внереализационных расходов в 2015 году на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК, а в 2016 году включается на основании подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, и в пределах сумм такого возмещения.

Пример Согласно договору на предоставление услуг мобильной связи организация выступает абонентом. Мобильной связью пользуются работники как в производственных, так и в личных целях. Приказом организации установлен стоимостный лимит отнесения телефонных разговоров к производственным - 300 тыс. руб. в месяц на одного работника. Работник превысил лимит на 200 тыс. руб. за март 2016 г. В апреле при начислении заработной платы у работника удержано возмещение 200 тыс. руб. В составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2 квартал отражается сумма возмещения - 200 тыс. руб., а в составе внереализационных расходов - стоимость переговоров в личных целях в пределах полученного возмещения, то есть тоже 200 тыс. руб.

10.06.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»