Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ РАБОТНИКАМ

Реализация имущества работникам облагается НДС

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза (п.1 ст.28 НК).

Вместе с тем для целей главы 12 «Налог на добавленную стоимость» НК к товарам не относятся деньги и имущественные права (п.3 ст.93 НК).

Обратите внимание! К товарам для целей главы 12 НК относятся также основные средства, материалы, сырье, инструмент и т. д., если исключения не установлены главой 12 НК.

Следовательно, продажа товаров работникам облагается НДС.

Определение момента фактической реализации

Согласно п.1 ст.100 НК днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Исходя из п.4 ст.100 НК, при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается день оплаты. Днем оплаты является не день начисления заработной платы, а день отпуска товаров работнику. Таким образом, если начисление заработной платы произведено в одном отчетном периоде, а отпуск товаров в счет натуральной оплаты произведен в следующем, то исчисление НДС следует осуществлять за тот отчетный период, в котором произведена отгрузка товаров в порядке натуральной оплаты труда.

День отпуска товаров определяется на основании товаросопроводительных документов (товарно-транспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2) - в случае, если товары отпускаются за наличный расчет или если учетной политикой либо распоряжением руководителя установлено применение данных документов при отпуске товаров работникам) или иных документов, которыми оформляется передача товаров (ведомости, реестры отпуска и т. п. - если товары отпускаются в счет заработной платы).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Реализация товаров работникам облагается НДС по ставке, которая установлена для реализации товара на территории Республики Беларусь. Если в отношении указанного оборота по реализации установлена льгота, то может применяться освобождение от НДС.

Кроме того, существует одна категория товаров, которые приобретаются организацией, передаются (возмездно или безвозмездно), но по ним имеется особый порядок обращения с налоговыми вычетами: это питание и подписка на печатные средства массовой информации (СМИ), приобретенные (оплаченные) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. Согласно подп.2.16 п.2 ст.93 НК при передаче таких товаров отсутствует объект обложения НДС, а исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК - право на вычет суммы «входного» налога.

Работнику реализованы товары собственного производства

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.3 ст.97 НК).

Таким образом, при реализации товаров собственного производства налоговой базой будет являться цена их реализации.

Пример 1 Себестоимость единицы продукции - 720 тыс. руб. Работнику продукция реализована по цене 480 тыс. руб. за единицу в счет заработной платы. Согласно учетной политике любая реализация работникам оформляется накладными ТН-2 или ТТН-1. Товарная накладная выписана 11 августа 2015 г. Налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации - 480 тыс. руб., НДС равен 80 тыс. руб. (480 х 20 / 120). Оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации по НДС за январь-август 2015 г.

Работнику реализованы приобретенные товары

При реализации работникам приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 НК). Это касается всех товаров независимо от способа их отражения в бухгалтерском учете (счета 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 41 «Товары»), поскольку глава 12 НК устанавливает исключение из понятия «товары» только для денег и имущественных прав.

Пример 2 Работнику реализованы приобретенные товары по цене 720 тыс. руб. за единицу. Цена их приобретения с учетом НДС составила 960 тыс. руб. (НДС - 260 тыс. руб.). Стройматериалы переданы в счет заработной платы по ведомости от 18.08.2015. Налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации - 720 тыс. руб., НДС равен 120 тыс. руб. (720 х 20 / 120). Оборот по реализации товаров отражается в налоговой декларации по НДС за январь-август 2015 г.

При реализации работникам основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 НК).

Пример 3 Работнику реализован компьютер по цене, равной остаточной стоимости, - 900 тыс. руб. Налоговая база для исчисления НДС - 900 тыс. руб., НДС составляет 150 тыс. руб. (900 х 20 / 120).

Пример 4 Спецодежда при увольнении работника оставлена за ним по заявлению. С работника удержано из заработной платы в счет возмещения стоимости спецодежды 180 тыс. руб. Налоговой базой является цена реализации спецодежды - 180 тыс. руб., НДС равен 30 тыс. руб. (180 х 20 / 120).

Безвозмездная передача имущества работникам

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ст.31 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров (материалов, основных средств и т. д.) работникам исчисляется НДС.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признается день передачи (выполнения, оказания) (п.4 ст.100 НК).

Таким образом, оборот по безвозмездной передаче отражается в налоговой декларации по НДС в отчетном периоде передачи товаров работникам.

При безвозмездной передаче товаров работникам применяются ставки НДС, установленные в отношении оборота по реализации безвозмездно передаваемого объекта (10, 20 % и т. д.). Кроме того, к таким оборотам может применяться освобождение от НДС и расчетная ставка НДС.

Ставка НДС 10 % применяется, если безвозмездно передаются:

• производимая на территории Республики Беларусь продукция растениеводства (кроме цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущие ягоды, орехи и иные плоды, грибы, другая дикорастущая продукция, продукция животноводства (кроме пушнины), рыбоводства и пчеловодства;

• продовольственные товары и товары для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

Освобождение от НДС применяется при безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), перечисленных в ст.94 НК, в отношении оборотов по реализации которых установлены льготы по НДС.

Расчетная ставка НДС применяется при безвозмездной передаче товаров организациями розничной торговли и общественного питания, исчисляющими налог по расчетной ставке, а также плательщиками, которые приобрели товары с расчетной ставкой и передают их безвозмездно. Об этом сказано в подп.14.6 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Обратите внимание! «Сквозная» расчетная ставка применяется только в случае безвозмездной передачи товаров, приобретенных с расчетной ставкой НДС. Если такие товары продаются работнику, то НДС исчисляется по фактической ставке (10 или 20 %) либо по ставке 20 %.

Напоминаем, что в отношении питания и подписки на печатные СМИ, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, объект обложения НДС отсутствует. Исходя из подп.19.9 п.19 ст.107 НК в данном случае отсутствует также право на вычет суммы «входного» налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Положения части первой п.15 ст.107 НК не применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых в пределах одного юридического лица.

Таким образом, передающая сторона имеет право на вычет суммы НДС по объектам, безвозмездная передача которых не облагается НДС, за исключением случаев, установленных в п.19 ст.107 НК.

Однако, как следует из приведенной выше нормы, сумма «входного» НДС, приходящаяся к обороту по безвозмездной передаче, принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Работнику безвозмездно переданы товары и продукция собственного производства

При безвозмездной передаче своему работнику товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг) (п.3 ст.97 НК).

Пример 5 Работнику безвозмездно передана продукция себестоимостью 400 тыс. руб. Налоговая база - себестоимость 400 тыс. руб. В этом случае НДС начисляется наверх на себестоимость и будет равен 80 тыс. руб. (400 х 20 /100).

Пример 6 Работникам переданы в качестве подарка товары, цена приобретения каждого - 600 тыс. руб., в том числе НДС - 100 тыс. руб. Налоговой базой является цена приобретения без учета «входного» НДС, который подлежит вычету, то есть 500 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость равен 100 тыс. руб. (500 х 20 / 100).

Пример 7 К празднику для работников в магазине приобретены электрочайники. Магазин предъявил НДС по расчетной ставке: стоимость электрочайника с НДС - 566,1 тыс. руб., ставка НДС - 13,222 22 %, сумма НДС - 66,11 тыс. руб. Стоимость данного товара без НДС равна 500 тыс. руб. Сумма «входного» НДС - 66,11 тыс. руб. принимается к вычету. Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче составит 66,111 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 13,222 22 / 100).

Работнику безвозмездно передается основное средство и предметы в обороте

При безвозмездной передаче своему работнику объектов основных средств или отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (п.3 ст.97 НК).

Пример 8 Работнику безвозмездно передан бывший в употреблении компьютер, остаточная стоимость которого составляет 700 тыс. руб. Налоговой базой будет остаточная стоимость. Налог на добавленную стоимость равен 140 тыс. руб. (700 х 20 / 100).

Пример 9 Работник уволился из организации и не вернул спецодежду остаточной стоимостью 120 тыс. руб. Организация не оформила выбытие одежды как прочее выбытие (недостачу, порчу). В связи с этим выбытие спецодежды признается ее безвозмездной передачей и организации необходимо исчислить НДС. Налог на добавленную стоимость - 24 тыс. руб. (120 х 20 / 100).

07.10.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»