Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ В 2013 ГОДУ

Объект обложения налогом на добавленную стоимость

В соответствии с п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК) объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Таким образом, объект обложения НДС в строительстве - обороты по реализации на территории Республики Беларусь строительных работ, иных услуг, а также товаров (в т.ч. материалов в отдельных случаях).

Так, в соответствии с п.20 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10), передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией № 10 в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38.

С учетом норм Инструкции № 10 и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, передача материалов заказчика подрядчику отражается в учете по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Строительные материалы, переданные в переработку на сторону», в корреспонденции с кредитом счета 07, субсчет «Строительные материалы».

Пунктом 18 Инструкции № 10 в целях формирования стоимости объекта строительства материалами заказчика признаются материалы:

• приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

• переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

• предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядчику для производства строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материал, приобретенный генподрядчиком и переданный субподрядчику, не является материалом заказчика.

Следовательно, не облагается НДС передача материалов заказчика на всех этапах строительства. Если материалы приобретал генподрядчик, субподрядчик, то их передача другим участникам строительства облагается НДС. При этом необходимость исчисления НДС не зависит от того, где эти материалы будут использоваться: на объекте жилищного фонда или ином объекте.

Пример Генеральный подрядчик передал подрядчику полученные от заказчика материалы. Объект налогообложения не возникает. Оборот по передаче материалов не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС).

Пример Подрядчик приобрел материалы для строительства объекта жилищного фонда и передал их субподрядчику. Передача материалов облагается НДС и отражается в налоговой декларации по НДС.

Пример Заказчик производит стройматериалы и передает их генподрядчику. Передача материалов не признается объектом обложения НДС.

Льготы по налогу на добавленную стоимость

Подпунктом 1.12 п.1 ст.94 НК определено, что от налогообложения на территории Республики Беларусь освобождаются обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ. Такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Перечень № 138).

Строительство и ремонт объектов жилищного фонда

Льгота по НДС применяется только в отношении работ, поименованных в Перечне № 138. Если строительная работа на объекте жилищного фонда не указана в Перечне № 138, оборот по ее реализации облагается НДС по ставке 20 %.

Если стоимость материалов включена в стоимость работ, она освобождается от НДС в составе оборота по реализации работ.

Пример Физическое лицо заключило договор со строительной организацией на установку оконных блоков в жилом доме индивидуальной застройки. Если отдельный договор заключен на приобретение оконных блоков, а другой на их установку, то облагается НДС стоимость оконных блоков, а работы по их установке освобождаются от НДС. Если составлен один договор на установку блоков (стоимость работ включает в себя и стоимость оконных блоков), то НДС в данном случае не исчисляется и строительной организацией стоимость изделия и работ по установке должна предъявляться без НДС.

В случае когда строительные работы сопровождаются установкой оборудования, оборот по реализации оборудования облагается НДС.

Так, п.31 Инструкции № 10 установлено, что наименование и стоимость смонтированного (установленного) оборудования, подлежащего включению в состав затрат по строительству, указываются в актах сдачи-приемки выполненных работ за итогом стоимости выполненных работ (справочно). Стоимость оборудования в объем подрядных работ не включается, т.е. стоимость оборудования не может быть освобождена от НДС в составе стоимости работ.

Согласно Перечню № 138 освобождены от НДС:

• подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт и благоустройство;

• предпроектные, проектно-изыскательские работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда);

• научно-исследовательские, экспериментальные и опытные работы по осуществлению проектных решений;

• проведение экспертизы проектно-сметной документации.

Реализация проектно-сметной документации на строительство жилого дома рассматривается как реализация товаров. Следовательно, при реализации проектно-сметной документации (товара) производится исчисление и уплата НДС по ставке 20 %.

Если объект жилищного фонда содержит встроенные нежилые помещения, то объектные сметы должны составляться отдельно для жилых частей зданий и этих объектов. Однако учитывая то, что нормативными актами разрешается составление одной объектной сметы с выделением за ее итогом стоимости жилой части здания и стоимости встроенных или пристроенных объектов, проектные организации обязаны при передаче результатов работ по проектированию прилагать справку (расчет) о соотношении жилой и нежилой частей в разрезе соответствующих объектов строительства.

Соответственно определение освобождаемого от НДС оборота по реализации работ, поименованных в пп.6, 7, 9, 11-13 Перечня № 138, производимых в жилых частях здания со встроенными и (или) пристроенными нежилыми частями, осуществляется на основании справки (расчета).

Определение освобождаемого от НДС оборота по реализации работ, поименованных в пп.1-5 Перечня № 138, производится в части стоимости таких работ исходя из удельного веса площади жилых помещений в общей площади конкретного объекта. Если на этапе выполнения работ информации о соотношении жилой и нежилой частей здания не имеется, льгота не применяется. Впоследствии при наличии такой информации строительная организация вправе сделать перерасчет суммы НДС, отразив соответствующие сведения в налоговой декларации по НДС, представляемой за текущий налоговый период.

При строительстве объектов инженерной инфраструктуры от НДС освобождаются работы по строительству сетей и сооружений в доле, обеспечивающей целевое использование объектов жилищного фонда, которая определяется проектной организацией пропорционально проектным нагрузкам по воде, газу, теплу, электроэнергии и другому и представляется заказчику в виде справки (расчета).

При строительстве объектов транспортной инфраструктуры от НДС освобождаются работы в части, обеспечивающей целевое использование объектов жилищного фонда, которая определяется проектной организацией исходя из удельного веса общей площади жилой части жилых домов в общей площади всех объектов строительства.

При выполнении работ по строительству, капитальному (текущему) ремонту здания только на нежилой его части необходимо исчислить НДС.

Вознаграждение заказчика (застройщика) при строительстве объектов жилищного фонда со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями применяется в части, приходящейся на стоимость жилой части данного объекта.

При определении, что относится к жилищному фонду, при осуществлении работ по строительству объекта следует руководствоваться проектной документацией либо информацией, содержащейся в соответствующих решениях органов государственного управления относительно предполагаемого объекта строительства (исходно-разрешительная документация на строительство), если выполняются предпроектные и тому подобные работы, т.е. проектная документация еще не разработана. При выполнении ремонтных работ необходимо руководствоваться документами, выданными в отношении данного объекта территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Освобождение от НДС согласно Перечню № 138 применяется как при наличии сводного сметного расчета стоимости строительства (при новом строительстве и капитальном ремонте), так и на основании иной сметной документации (ведомости сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс; объектной сметы; локальной сметы (ресурсно-сметных расчетов); ведомости объемов и стоимости работ и др.).

При применении льготы целесообразно руководствоваться:

• Указом Президента РБ от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2014 г. со вступлением в силу Указа Президента РБ от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений» Указ № 565 утратил силу;

• Жилищным кодексом РБ;

• государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 1154-99 «Жилище. Основные положения», утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 21.01.1999 № 8;

• общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» (ОКРБ 005-2006), утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации РБ от 28.12.2006 № 65.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации РБ от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации РБ от 05.12.2011 № 85;

• Законом РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»;

• Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450;

• техническим кодексом установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» (ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)), утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (введен в действие с 1 января 2011 г.);

• техническим кодексом установившейся практики «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» (ТКП 45-1.01-4-2005 (02250)), утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 18.07.2005 № 172;

• постановлением Совета Министров РБ от 24.09.2008 № 1408 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 3 июня 2008 г. № 292».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 мая 2013 г. постановлением Совета Министров РБ от 08.05.2013 № 356 внесены изменения в постановление № 1408, в частности, название изложено в новой редакции: «О специальных жилых помещениях государственного жилищного фонда»;

• совместным письмом МНС РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.10.2007 № 2-1-8/670, № 11-2-16/4199.

При возникновении сложностей в отнесении тех или иных видов работ к содержащимся в Перечне № 138 следует обращаться за разъяснением в Министерство архитектуры и строительства РБ.

Строительство и ремонт объектов садоводческих товариществ

Подпунктом 1.40 п.1 ст.94 НК установлено, что льгота по НДС применяется в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ. Перечень работ утвержден Указом Президента РБ от 17.04.2010 № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ» (далее - Перечень).

Справочно Под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце 3 части второй п.2 Положения о садоводческом товариществе, утвержденного Указом Президента РБ от 28.01.2008 № 50, согласно которому объекты общего пользования товарищества - расположенные на земельных участках общего пользования товарищества дороги, воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, водопроводы, водонапорные башни, площадки для временного хранения отходов, общие ворота и заборы, другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства.

Пример Строительная организация осуществляет работы по благоустройству объектов садового товарищества. Для доставки песка воспользовались услугами перевозчика. Перевозчик предъявил стоимость услуг с НДС. В Перечне услуги по доставке строительных материалов на объекты садового товарищества не значатся. Таким образом, транспортная организация не может применить льготу по НДС, установленную подп.1.40 п.1 ст.94 НК, и правомерно предъявила НДС по своим услугам. У строительной организации указанная сумма налога при наличии оборотов как освобожденных от НДС, так и облагаемых НДС подлежит распределению между указанными оборотами в части, приходящейся на освобожденные обороты, и отнесению на затраты (п.3 ст.106 НК).

В случае выполнения видов работ, содержащихся в Перечне, одновременно при строительстве и ремонте объектов общего пользования садоводческих товариществ и объектов личного пользования членов садоводческих товариществ их стоимость не облагается НДС в части, приходящейся на стоимость работ, включенных в Перечень, по объектам общего пользования. Работы, выполняемые в отношении объектов личного пользования членов садоводческих товариществ, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Пример Садоводческое товарищество заключило договор с организацией на работы по подведению канализации. Соответствующие коммуникации будут проложены по территории общего пользования садоводческого товарищества с отводами, проходящими по участкам к каждому садовому домику. Освобождение от НДС в отношении строительных работ применяется только в части стоимости работ, приходящихся на протяженность коммуникаций, расположенных (проложенных) на участках общего пользования садоводческого товарищества. Протяженность коммуникаций, расположенных (проложенных) на личных участках членов садоводческого товарищества, освобождению от НДС не подлежит.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя:

• из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

• регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость (п.1 ст.98 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при осуществлении посреднической деятельности определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам (п.5 ст.98 НК).

Одновременно, согласно п.17 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами.

Таким образом, налоговая база у субподрядчиков - стоимость их работ, у подрядчиков - стоимость работ, выполненных собственными силами без учета стоимости работ субподрядчика, у застройщика (заказчика), выполняющего посреднические функции, - его вознаграждение.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 НК).

Пример Подрядчик получил от заказчика бонус за построенный объект. Поскольку сумма бонуса связана с реализацией подрядчиком строительных работ заказчику, она увеличивает налоговую базу по НДС у подрядчика. Исходя из подп.10.1 п.10 Инструкции порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, в строках 1-9 отражаются суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям. Следовательно, если сумма бонуса относится к строительным работам, облагаемым НДС, она включается в строку 1 налоговой декларации по НДС, если она относится к строительным работам, освобожденным от НДС, - она включается в строку 8 налоговой декларации по НДС. Отражение бонуса в налоговой декларации по НДС производится в отчетном периоде его получения.

Момент фактической реализации

В соответствии с п.7 ст.100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг.

Справочно Инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (абзац 5 п.3 ст.33 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться определением «инжиниринговые услуги» согласно абзацу 5 п.3 ст.33 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Вышеизложенный порядок для научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг введен с 1 января 2013 г.

Пример Проектные работы завершены 10 января 2013 г.   Дата подписания акта заказчиком Момент выполнения работ 21 января 2013 г. 31 января 2013 г. 4 февраля 2013 г. 31 января 2013 г. 10 февраля 2013 г. 31 января 2013 г. 11 февраля 2013 г. 11 февраля 2013 г. 12 марта 2013 г. 12 марта 2013 г.

В переходный период необходимо руководствоваться п.10 ст.103 НК.

Исходя из п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Кроме того, с 1 января 2013 г. изменился еще и подход к определению момента фактической реализации для целей исчисления НДС.

Согласно п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

В соответствии с п.2 ст.100 НК в редакции 2012 г. для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определялась по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определялся как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с 1 января 2013 г. НДС исчисляется по мере выполнения работ независимо от даты их оплаты.

Порядок исчисления НДС в переходный период разъяснен письмом МНС РБ от 07.12.2012 № 2-1-10/2515 «О некоторых вопросах исчисления НДС в 2013 году в «переходный» период».

Пример Инжиниринговые услуги (проектные работы) завершены 4 декабря 2012 г. Акт составлен 7 декабря 2012 г. Выручка в 2012 г. определялась методом «по отгрузке».   Дата подписания акта заказчиком Момент фактической реализации 20 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 5 января 2013 г. 5 января 2013 г. 28 января 2013 г. 7 декабря 2012 г. 15 апреля 2013 г. 7 декабря 2012 г.   Выручка в 2012 г. определялась методом «по оплате».   Дата подписания акта заказчиком Дата поступления оплаты от заказчика Момент фактической реализации 20 декабря 2012 г. 12 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 26 декабря 2012 г. 26 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 5 января 2013 г. 5 января 2013 г. 20 декабря 2012 г. 17 мая 2013 г. 19 февраля 2013 г. (60-й день после 20 декабря 2012 г.) 5 января 2013 г. 12 декабря 2012 г. 5 января 2013 г. 5 января 2013 г. 14 февраля 2013 г. 5 января 2013 г. 28 января 2013 г. 12 декабря 2012 г. 12 декабря 2012 г. 28 января 2013 г. 1 декабря 2012 г. 7 декабря 2012 г. 28 января 2013 г. 5 января 2013 г. 5 января 2013 г. 28 января 2013 г. 17 мая 2013 г. 5 февраля 2013 г. (60-й день после 7 декабря 2012 г.)

Пример Строительные работы завершены 10 декабря 2012 г. Выручка в 2012 г. определялась методом «по оплате».   Дата подписания акта заказчиком Дата оплаты работ Момент фактической реализации 20 декабря 2012 г. 5 декабря 2012 г. 31 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 26 декабря 2012 г. 31 декабря 2012 г. 20 декабря 2012 г. 11 января 2013 г. 11 января 2013 г. 20 декабря 2012 г. 17 мая 2013 г. 1 марта 2013 г. (60-й день после 31 декабря) 9 января 2013 г. 5 декабря 2012 г. 31 декабря 2012 г. 9 января 2013 г. 11 января 2013 г. 11 января 2013 г. 9 января 2013 г. 4 января 2013 г. 4 января 2013 г. 9 января 2013 г. 21 февраля 2013 г. 21 февраля 2013 г. 9 января 2013 г. 17 мая 2013 г. 1 марта 2013 г. (60-й день после 31 декабря) 14 января 2013 г. 5 декабря 2012 г. 14 января 2013 г. 14 января 2013 г. 10 января 2013 г. 14 января 2013 г. 14 января 2013 г. 21 января 2013 г. 14 января 2013 г. 14 января 2013 г. 14 февраля 2013 г. 14 января 2013 г. 14 января 2013 г. 17 мая 2013 г. 14 января 2013 г. 17 мая 2013 г. 25 июня 2013 г. 17 мая 2013 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

11.04.2013

Наталья Нехай, экономист