Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ БЕЗ НДС НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С НДС

Ситуация Организация в 2014 году применяла УСН без уплаты НДС, выручка для целей налога при УСН отражалась по мере оплаты и облагалась налогом при УСН по ставке 5 %. В этот период покупателю был отгружен товар. Оплата товара поступила в 2017 году в связи с определением суда. Кроме того, в 2017 году поступили проценты за пользование денежными средствами, сумма штрафа за несвоевременную оплату, предусмотренная договором, возмещение услуг юриста и возмещение госпошлины. В 2017 году организация применяет УСН с уплатой НДС, выручка для целей налога при УСН определяется по мере оплаты. Кроме того, в 2015-2016 годах выручка также определялась по оплате. Какие налоги необходимо исчислить из поступивших в 2017 году сумм и по каким ставкам, а также нужно ли выставлять ЭСЧФ?

Порядок налогообложения кратко можно представить в виде таблицы:

Рассмотрим подробно порядок налогообложения и обоснуем его для нашей ситуации.

Определение налоговой базы при УСН

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (пп.1 и 2 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является (п.5 ст.288 НК):

• дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п.2 ст.288 или п.3 ст.128 НК.

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.128 НК не приходится на указанную дату либо после нее, отражают по мере поступления оплаты (фактического получения внереализационных доходов), а в случае непоступления оплаты (неполучения внереализационных доходов) в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на последнее число данного налогового периода.

Как правильно применить ставку налога при УСН

Согласно п.3 ст.289 НК организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при упрощенной системе, установленную абзацем 2 п.1 ст.289 НК, то есть ставку 5 %.

Поскольку организация с 2014 по 2017 год не меняла принцип отражения выручки от реализации, оплата товаров, отгруженных в 2014 году, а также процентов за пользование денежными средствами, сумма штрафа за несвоевременную оплату, предусмотренная договором, возмещение услуг юриста и возмещение госпошлины включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН в 2017 году по применяющейся в 2017 году ставке налога 3 %.

Как правильно исчислить НДС при смене порядка налогообложения

Что касается НДС, то здесь необходимо руководствоваться следующим.

При переходе с общего порядка налогообложения либо с упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость на упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость (с упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость на упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общий порядок налогообложения) исчисление налога на добавленную стоимость прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (п.3 ст.288 НК).

Поскольку товары были отгружены в 2014 году - в период применения УСН без уплаты НДС, то поступившая в 2017 году оплата за товары НДС не облагается.

Определение налоговой базы по НДС

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 ст.98 НК).

Такими санкциями признаются неустойка, штраф, пеня, которые должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст.311 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Учитывая изложенное, облагаются НДС санкции за нарушение условий договоров покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов.

Статьей 366 ГК определено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Пунктом 6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что в денежных обязательствах, возникших из договоров, предусматривающих, в частности, обязанность должника произвести оплату товаров, работ или услуг на просроченную уплатой сумму, подлежат начислению проценты на основании ст.366 ГК.

Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами, взыскиваемые с покупателя в пользу продавца, представляют собой меру ответственности покупателя за неисполнение денежного обязательства, то есть за неисполнение одного из условий договора, и увеличивают налоговую базу по НДС у продавца как санкции, полученные за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Справочно Данное разъяснение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2013 № 2-1-10/97 (вопрос 11).

Пункт 10 ст.103 НК содержит положение о том, как облагать НДС санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров в переходный период: при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС.

В рассматриваемой ситуации плательщик не вел в 2014 году и не ведет в 2017 году бухгалтерский учет. В книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сумма штрафа и проценты за пользование денежными средствами отражены в 2017 году, когда применяется УСН с уплатой НДС. Следовательно, данные суммы подлежат обложению НДС в 2017 году.

Справочно Согласно п.8 ст.100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Исходя из письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 5) при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК). Необходимо учитывать, что расходы на оплату услуг стороннего юриста и уплата госпошлины непосредственно связаны с рассмотрением искового заявления в суде и не увеличивают налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК. Таким образом, расходы на приобретение юридических услуг и расходы по уплате государственной пошлины, понесенные истцом и отнесенные решением суда на ответчика, не подлежат обложению НДС (не увеличивают налоговую базу) у истца (продавца) при их возмещении ответчиком.

Следовательно, данные суммы возмещений не облагаются НДС.

Когда следует создавать ЭСЧФ

Согласно п.7 ст.106¹ НК электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. Комментарий см. здесь.

Таким образом, по сумме оплаты товаров, суммам возмещения госпошлины и услуг юриста ЭСЧФ не создается.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (п.11 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного электронного счета-фактуры не обязательна.

Учитывая изложенное, по сумме штрафа и процентам за пользование денежными средствами получатель должен выставить дополнительный ЭСЧФ на Портал, то есть без указания реквизитов получателя.

30.08.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»