Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ИСЧИСЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2018 ГОДУ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Президентом Республики Беларусь 25 января 2018 г. подписан Указ № 29 «О налогообложении»
Указом № 29, в частности, проиндексированы размеры налоговых вычетов и льгот по подоходному налогу, а также изменен порядок применения ставок подоходного налога в отношении доходов, получаемых плательщиками от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест.
Положения Указа № 29, касающиеся порядка исчисления подоходного налога, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г. (п.16 Указа № 29).
Доходы, освобождаемые от подоходного налога
Размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, установлены в приложении 9 к Указу № 29.
Изменившиеся с 1 января 2018 г. размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу, приведены в таблице 1.
| Вид дохода | Размер дохода, освобождаемого от подоходного налога с физических лиц, руб. | |
| 2018 год | 2017 год | |
| Стоимость путевок для детей в возрасте до 18 лет, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) |
776 |
705 |
|
на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода | ||
|
Справочно К указанным в подп.1.101 п.1 ст.163 НК путевкам относятся путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенные для детей в возрасте до 18 лет и оплаченные (возмещенные) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей | ||
| Доходы, полученные в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, указанные в подп.1.18 п.1 ст.163 НК |
6 116 |
5 555 |
|
в сумме от всех источников в течение налогового периода | ||
|
Справочно К указанным в подп.1.18 п.1 ст.163 НК доходам в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно относятся доходы, полученные от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями | ||
| Доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые: | ||
| - от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК); |
1 847 |
1 678 |
| - от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций |
122 |
111 |
|
от каждого источника в течение налогового | ||
|
Справочно К доходам, указанным в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, относятся доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК) | ||
| Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, указанные в подп.1.191 п.1 ст.163 НК |
3 164 |
2 874 |
|
от каждого источника в течение налогового периода | ||
|
Справочно К доходам в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, указанным в подп.1.191 п.1 ст.163 НК, относятся страховые услуги, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей | ||
| Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, указанные в абзаце 2 подп.1.21 п.1 ст.163 НК |
12 223 |
11 102 |
|
в сумме от всех источников в течение налогового периода | ||
| Доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, указанные в подп.1.26 п.1 ст.163 НК |
370 |
336 |
|
от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода | ||
|
Справочно К доходам, получаемым от профсоюзных организаций членами таких организаций, указанным в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, относятся доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК), в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК) | ||
 |
Ситуация 1 Коммерческой организацией 15 января 2018 г. бывшему директору (сейчас находится на пенсии) в связи с юбилеем подарен мобильный телефон стоимостью 1 800 руб. В рассматриваемой ситуации подаренный бывшему директору организации мобильный телефон является его доходом, полученным в натуральной форме. С учетом того что телефон подарен физическому лицу - пенсионеру, ранее работавшему в этой организации, для которого она была местом основной работы, организация согласно абзацу 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК вправе была на момент вручения подарка применить льготу в пределах 1 678 руб. С суммы, превышающей размер указанной льготы, организацией исчислен подоходный налог в размере 15,86 руб. ((1 800 - 1 678) × 13 %), который внесен бывшим работником в кассу организации. После вступления в силу Указа № 29 такие доходы не подлежат обложению подоходным налогом в размере 1 847 руб. от каждого источника в течение налогового периода, поэтому организация должна произвести перерасчет подоходного налога. Поскольку размер установленной Указом № 29 льготы превышает стоимость подарка, объект подоходного налога отсутствует. Таким образом, излишне уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату бывшему работнику. Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.3 ст.181 НК. Так, в случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога плательщику. Такой возврат производится плательщику за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет. В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производится налоговым органом на основании его заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Данный налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика. Налоговый агент в семидневный срок со дня получения этого обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу. При этом возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком. |
Налоговые вычеты
Размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц установлены в приложении 10 к Указу № 29.
Изменившиеся с 1 января 2018 г. размеры налоговых вычетов по подоходному налогу приведены в таблице 2.
| Вид налогового вычета | Размер налогового вычета, руб. | |
| 2018 год | 2017 год | |
| Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК |
102 (при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц) |
93 (при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц) |
|
в месяц | ||
| Стандартный налоговый вычет, установленный частью первой подп.1.2 п.1 ст.164 НК |
30 |
27 |
|
в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца | ||
|
Справочно Иждивенцами признаются:- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка; - обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей; - несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних (часть вторая подп.1.2 п.1 ст.164 НК) | ||
| Стандартный налоговый вычет, установленный частями пятой и шестой подп.1.2 п.1 и абзацем 2 п.2 ст.164 НК, предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю |
57 |
52 |
|
в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца | ||
|
Справочно Одинокими родителями признаются:- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения; - родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав; - усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке (часть пятая подп.1.2 п.1 ст.164 НК) | ||
| Стандартный налоговый вычет, установленный частью седьмой подп.1.2 п.1 и абзацем 2 п.2 ст.164 НК, предоставляемый родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет |
57 |
52 |
|
на каждого ребенка в месяц | ||
| Стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 и абзацем 3 п.2 ст.164 НК |
144 |
131 |
|
в месяц | ||
|
Справочно К лицам, имеющим право на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.3 п.1 ст.164 НК, относятся:- физические лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; - физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986-1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные и командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп.3.1-3.4 п.3 ст.13 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»; - физические лица - Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; - физические лица - участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»; - физические лица - инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет | ||
| Социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.165 НК |
3 164 |
2 874 |
|
сумма не должна превышать указанную в течение налогового периода | ||
|
Справочно Право на данный социальный налоговый вычет имеют плательщики, понесшие расходы по уплате страховых взносов страховым организациям Республики Беларусь (по возмещению плательщиком расходов налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком страховым организациям Республики Беларусь (возмещенные плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по таким договорам страхования за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста). К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп.2.1 п.2 ст.153 НК) | ||
|
|
Ситуация 2 Работнику организации (место основной работы) предоставлен трудовой отпуск на 21 календарный день с 11 по 31 января 2018 г. Сумма начисленных отпускных составила 400 руб. Начисленная сумма заработной платы за отработанные в январе 2018 г. дни - 200 руб. Данный работник права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.164 НК, не имеет. 10 января 2018 г. этому работнику организация выплатила заработную плату за отработанные в январе дни и отпускные. При этом сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с заработной платы и отпускных, составила 78 руб. (600 × 13 %). После вступления в силу Указа № 29 стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применяется при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц, поэтому организация должна произвести перерасчет подоходного налога с дохода, начисленного работнику. Таким образом, размер подоходного налога, подлежащий к удержанию организацией с заработной платы за январь 2018 г. и отпускных, составит 64,74 руб. ((600 - 102) × 13 %). При этом размер излишне удержанного подоходного налога составил 13,26 руб. (78 - 64,74). Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.3 ст.181 НК. |
Кроме того, индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применять стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 102 руб. (согласно приложению 10 к Указу № 29), но только при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превысит в соответствующем календарном квартале 1 857 руб. (в 2017 году размер такого дохода не должен был превышать 1 687 руб.) (п.5 Указа № 29).
Ставки подоходного налога с физических лиц
С 1 января 2018 г. с 5 555 до 6 116 руб. проиндексирован размер доходов, полученных плательщиками в налоговом периоде от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или от индивидуальных предпринимателей в результате заключения с ними договоров аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь), в пределах которого применяются ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах (п.4 Указа № 29).
В 2018 году ставки подоходного налога в фиксированных суммах устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах ставок согласно приложению 11 к Указу № 29.
При превышении данного предела указанные доходы полежат обложению подоходным налогом по ставке 13 % в порядке, установленном в ст.178 НК (по окончании налогового периода на основании поданной налоговой декларации (расчета)).
01.02.2018
Марина Константинова, экономист