Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ «ВВОЗНОГО» НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ И ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

Ситуация Резидентом Республики Беларусь (далее - заказчик) с резидентом Российской Федерации (далее - исполнитель) заключен договор на переработку давальческого сырья. Сырье полностью закупается заказчиком в Республике Казахстан и без ввоза его в Республику Беларусь передается на переработку исполнителю на территории Российской Федерации. В дальнейшем заказчик, собственник сырья, закупленного в Республике Казахстан, ввозит на территорию Республики Беларусь продукты переработки этого сырья. Как определяется в данной ситуации налоговая база для уплаты «ввозного» налога на добавленную стоимость? Каким образом заполняется заявление о ввозе и уплате косвенных налогов?

Налоговая база для налога на добавленную стоимость - сумма стоимости приобретенного сырья и стоимости работ по переработке давальческого сырья

При определении налоговой базы для уплаты «ввозного» НДС в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Налоговая база при ввозе на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья (п.2 ст.2 названного Протокола).

Таким образом, при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации продуктов переработки давальческого сырья заказчик должен произвести уплату «ввозного» НДС по импортируемым товарам.

При этом налоговая база для целей уплаты налога будет определяться как сумма стоимости:

• сырья, приобретенного на территории Республики Казахстан и переданного на переработку в Российскую Федерацию;

• работ по переработке давальческого сырья.

Заказчик должен заполнить два заявления в четырех экземплярах каждое

Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на основании Протокола о внесении изменений в Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года изложена в новой редакции.

Если белорусский плательщик ввозит товары (продукт переработки) по договору переработки сырья на давальческих условиях, то в соответствующей ячейке над таблицей раздела 1 заявления нужно проставить отметку «X». Такое требование установлено п.2 правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которые приведены в приложении 2 к названному Протоколу (далее - Правила).

В случае ввоза белорусским плательщиком на территорию Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, приобретенного на территории другого государства - члена Таможенного союза и переработанного на территории третьего государства - члена Таможенного союза, заполняется 2 заявления. При этом:

• при заполнении граф заявления, направляемого продавцу товаров (давальческого сырья), в графах 2 и 6 таблицы раздела 1 заявления указываются соответственно наименование и стоимость давальческого сырья;

• при заполнении граф заявления, направляемого продавцу работ по переработке давальческого сырья, в графах 2 и 6 таблицы раздела 1 заявления указываются соответственно наименование товара - продукта переработки и стоимость работ по переработке давальческого сырья (п.3 Правил).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации белорусскому плательщику необходимо заполнить 2 заявления в 4 экземплярах каждое:

• одно заявление - для продавца сырья - резидента Республики Казахстан. При этом в графах 2 и 6 таблицы раздела 1 заявления следует указать наименование и стоимость приобретенного сырья;

• другое заявление - для организации, выполнившей работы по переработке давальческого сырья, - резидента Российской Федерации. В этом заявлении в графах 2 и 6 таблицы раздела 1 нужно указать соответственно наименование товара, являющегося продуктом переработки, и стоимость работ по переработке сырья.

22.11.2013

Ольга Володина, экономист