Пример 1

Гражданин 5 апреля 2016 г. на срок 1 месяц заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях с банком, находящимся на территории Республики Беларусь. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 2 % годовых, что соответствует размеру такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

В данной ситуации полученные гражданином проценты по этому банковскому вкладу (депозиту) не подлежат обложению подоходным налогом, так как они начислены по процентной ставке, не превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

Пример 2

Гражданин 5 ноября 2015 г. на срок 1 год заключил договор банковского вклада (депозита) в долларах США с банком, находящимся на территории Республики Беларусь. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 6 % годовых, что на 5,5 процентных пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

В данной ситуации полученные гражданином проценты по этому банковскому вкладу (депозиту) не подлежат обложению подоходным налогом, так как договор заключен с банком до вступления в силу Декрета;

Пример 3

Гражданин 2 мая 2015 г. на срок 1 год заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях с банком, находящимся на территории Республики Беларусь. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 32 % годовых, что на 30 процентных пунктов превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. По окончании срока договора он был продлен еще на 6 месяцев.

В данной ситуации полученные гражданином проценты по продленному договору банковского вклада (депозита) подлежат обложению подоходным налогом, так как договор о продлении предыдущего договора заключен с банком после вступления Декрета в силу. С 1 апреля 2016 г. освобождению от подоходного налога с физических лиц не будут подлежать процентные доходы, полученные при фактическом размещении денежных средств на текущих (расчетных) банковских счетах и во вкладах (депозитах) на срок менее 1 года в белорусских рублях, по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

Пример 4

Гражданин 16 ноября 2015 г. заключил два договора банковского вклада (депозита) в белорусских рублях с различными банками, находящимися на территории Республики Беларусь. При этом он периодически пользуется своим правом на снятие части процентов, начисляемых по внесенным вкладам. Сроки договоров составляют 3 месяца (истекает 16 февраля 2016 г.) и 6 месяцев (истекает 16 мая 2016 г.).

В рассматриваемой ситуации обложению подоходным налогом будут подлежать только проценты, начисленные по второму договору и выплаченные физическому лицу начиная с 1 апреля 2016 г.

Проценты, начисленные по первому договору, не подлежат обложению подоходным налогом, так как:

1) соблюдены условия, предусмотренные подп.1.25 п.1 ст.163 НК, необходимые для освобождения от подоходного налога с физических лиц процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), если банк, с которым заключен договор банковского вклада (депозита), находится на территории Республики Беларусь, а вклады (депозиты) не используются для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

2) проценты будут выплачены банком до 1 апреля 2016 г.

Пример 5

Гражданин 16 октября 2015 г. с юридическим лицом (небанковской кредитно-финансовой организацией), находящимся на территории Республики Беларусь, заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях сроком на 3 месяца. При этом он периодически пользуется своим правом на снятие части процентов, начисляемых по внесенному вкладу.

В рассматриваемой ситуации полученные гражданином проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 6

Гражданин 5 апреля 2016 г. с юридическим лицом (небанковской кредитно-финансовой организацией), находящимся на территории Республики Беларусь, заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях сроком на 1 год. При этом он периодически пользуется своим правом на снятие части процентов, начисляемых по внесенному вкладу.

В рассматриваемой ситуации полученные гражданином проценты, начисленные по внесенному вкладу, не подлежат обложению подоходным налогом, так как договор заключен:

• после 1 апреля 2016 г.;

• на срок не менее 1 года;

• с небанковской кредитно-финансовой организацией, находящейся на территории Республики Беларусь;

Пример 7

Физическим лицом 20 апреля 2016 г. с банком, находящимся на территории Республики Беларусь, был заключен договор банковского вклада (депозита) в иностранной валюте сроком на 3 года. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 5,5 % годовых, что на 4,5 процентных пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. При этом согласно договору банк ежемесячно выплачивал этому физическому лицу проценты, начисленные по внесенному вкладу. В октябре 2016 г. по требованию вкладчика в связи с наступлением определенного в договоре обстоятельства этот договор был расторгнут.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации денежные средства в иностранной валюте фактически были размещены на счете банковского вклада (депозита) менее 2 лет, выплаченные физическому лицу проценты по этому вкладу (депозиту) подлежат обложению подоходным налогом.

Так как в данной ситуации проценты уже были выплачены физическому лицу, исполнение его налогового обязательства может быть осуществлено:

• путем внесения физическим лицом (вкладчиком) необходимой суммы денежных средств в размере исчисленного с процентов подоходного налога в кассу налогового агента;

• с учетом части второй п.8 ст.175 НК, согласно которой удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам. В этом случае сумму подоходного налога, исчисленного с суммы процентов, налоговый агент должен будет удержать с суммы возвращаемого физическому лицу вклада (депозита);

Пример 8

Физическим лицом 5 марта 2016 г. по договору банковского вклада (депозита) драгоценных металлов размещен в банке, находящемся на территории Республики Беларусь, золотой слиток сроком на 3 месяца с выплатой процентов в размере 2 % годовых в белорусских рублях, исходя из учетной цены на драгоценные металлы в виде банковских слитков, устанавливаемой Национальным банком Республики Беларусь на отчетную дату.

Согласно ст.191 БК под банковским вкладом (депозитом) драгоценных металлов и (или) драгоценных камней понимаются драгоценные металлы и (или) драгоценные камни, размещаемые физическими и юридическими лицами в банке или небанковской кредитно-финансовой организации в целях получения дохода на срок до востребования или наступления (ненаступления) определенного в договоре обстоятельства (события). Доход по банковскому вкладу (депозиту) драгоценных металлов и (или) драгоценных камней выплачивается в виде процентов на условиях и в порядке, определенных договором банковского вклада (депозита) драгоценных металлов и (или) драгоценных камней.

Проценты по указанному банковскому вкладу (депозиту) могут быть выплачены в виде денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней по договоренности сторон с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации во вклад (депозит) размещались не денежные средства, а драгоценный металл, в отношении которого ограничения по сроку размещения на счете банковского вклада (депозита) не применяются.

С учетом этого, и в связи с тем, что в отношении процентов, выплачиваемых в данной ситуации, отсутствуют установленные законодательными актами случаи, при которых такие доходы не освобождаются от подоходного налога, эти проценты не подлежат обложению подоходным налогом.

Пример 9

Гражданин 7 декабря 2015 г. с банком (не является его работником), находящимся на территории Республики Беларусь, заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях сроком на 6 месяцев. Данный гражданин является пенсионером и у него отсутствует место основной работы. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 30 % годовых, что на 28 процентных пунктов превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. При этом выплата гражданину всей суммы процентов, начисленных по данному вкладу, должна быть осуществлена по окончанию срока договора. Сумма начисленных процентов по этому договору составила 1 200 000 руб.

В рассматриваемой ситуации полученные гражданином проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

1) договор заключен после вступления в силу Декрета и на срок менее 1 года;

2) проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

Согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 870 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Согласно п.3 ст.164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты. Налоговый агент вправе предоставить плательщику стандартные налоговые вычеты только при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) на основании его письменного заявления и при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Вместе с тем банк как налоговый агент с учетом положений части четвертой подп.1.4 п.1 Декрета налогообложение указанных доходов должен осуществить со всей начисленной суммы процентов. При этом размер подоходного налога составит 156 000 руб. (1 200 000 х 13 %);

Пример 10

Физическим лицом 2 апреля 2016 г. с банком, находящимся на территории Республики Беларусь, заключен договор банковского вклада (депозита) в евро сроком на 6 месяцев. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 6 % годовых, что на 5,5 процентных пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. При этом согласно договору банк ежемесячно должен производить зачисление на счет физического лица начисленных процентов по данному вкладу.

В рассматриваемой ситуации полученные гражданином проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

• договор заключен после вступления в силу Декрета и на срок менее 2 лет;

• проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

В соответствии с п.8 ст.175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом согласно части третьей подп.1.4 п.1 Декрета фактической выплатой процентов в том числе считается их зачисление на счет вкладчика.

Согласно п.9 ст.175 НК налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

• дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

• дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации банк как налоговый агент обязан зачисление процентов на счет вкладчика произвести за минусом удержанного с них подоходного налога и в этот же день данный налог перечислить в бюджет.