ИСПОРЧЕННАЯ КНИЖНАЯ ПРОДУКЦИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация В организации, применяющей общую систему налогообложения и занимающейся торговлей книжной продукцией, в мае 2016 г. выявлено, что в результате нарушения условий хранения часть товара, полученного в 2015 году, испорчена и не подлежит дальнейшей реализации. Виновные лица не установлены, в суд организация не обращалась. Руководителем организации принято решение списать потери от порчи товара на финансовые результаты деятельности организации. Испорченный товар в виде макулатуры сдан на переработку заготовительной организации. Учетная стоимость испорченного товара - 3 250 000 руб. Ставка НДС, применяемая по товару, - 20 %. Стоимость макулатуры на основании информации заготовительной организации о действующих ценах составила 201 000 руб. (без учета НДС). Денежные средства от заготовительной организации зачислены на расчетный счет.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Испорченная книжная продукция - вторичные ресурсы

Вторичные материальные ресурсы - отходы, которые после их сбора могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичного сырья и для использования которых в Республике Беларусь имеются объекты по использованию отходов (п.3 ст.1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами», далее - Закон № 271-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. согласно п.3 ст.1 Закона № 271-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 10.05.2019 № 186-З) вторичные материальные ресурсы - отходы, в отношении которых имеется возможность использования на территории Республики Беларусь.

Отходы - вещества или предметы, образующиеся в процессе осуществления экономической деятельности, жизнедеятельности человека и не имеющие определенного предназначения по месту их образования либо утратившие полностью или частично свои потребительские свойства (п.19 ст.1 Закона № 271-З).

Захоронение вторичных материальных ресурсов запрещается (п.5 ст.25 Закона № 271-З).

Таким образом, испорченная книжная продукция является вторичными материальными ресурсами и подлежит передаче их на переработку.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость по испорченному товару

Выбытие товаров вследствие их порчи объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается (ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Однако «входной» НДС по испорченному товару вычету не подлежит (подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Под порчей товара понимают ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по испорченным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % стоимости испорченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча таких товаров. Дата порчи товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу товаров.

Справочно Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае: • отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе испорченных товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп.19.3 п.19 ст.107 НК; • включения сумм налога на добавленную стоимость по испорченным товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении; • приобретения (создания) испорченных товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, указанных в подп.19.15 п.19 ст.107 НК, испорченных, утраченных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата порчи, утраты указанных товаров определяется по дате составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (п.26 ст.107 НК).

Поскольку подп.19.15 п.19 ст.107 НК действует с 1 января 2016 г., налоговые вычеты не производятся по товарам, испорченным с 1 января 2016 г.

Налог на добавленную стоимость по макулатуре

Сдача макулатуры заготовительной организации признается реализацией товаров (п.1 ст.29, п.1 ст.31 НК) и соответственно является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база по такой операции определяется как стоимость макулатуры, исчисленная исходя из применяемых на нее цен без включения налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

Моментом фактической реализации признается приходящийся на отчетный период день отгрузки макулатуры заготовительной организации (п.1 ст.100 НК).

Налогообложение производится по ставке 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

Налог на прибыль

Налог на прибыль по испорченному товару

Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Справочно Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые (п.1 раздела 1 Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42, далее - Нормы товарных потерь). К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены. Нормами товарных потерь нормы потерь книжной продукции не установлены.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь.

Поскольку виновные не установлены и организация в суд не обращалась, а нормы потерь по книжной продукции не установлены, то убытки от порчи товаров при налогообложении прибыли не учитываются.

Налог на прибыль по  макулатуре

Доходы от сдачи макулатуры являются выручкой и подлежат обложению налогом на прибыль (пп.1, 2 ст.126 НК). Налогооблагаемая прибыль от реализации макулатуры определяется в соответствии с п.1 ст.127 НК.

Выручка от реализации макулатуры признается на дату ее отгрузки со склада покупателю (п.4 ст.127 НК). Учетная стоимость макулатуры включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п.1 ст.130 НК).

Бухгалтерский учет

Порча товара должна быть оформлена первичным учетным документом.

Справочно Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Товарные потери от порчи товаров в организациях торговли по мере их выявления могут быть оформлены актом типовой формы (приложение 7 к Нормам товарных потерь) либо по форме, самостоятельно разработанной и утвержденной организацией.

В акте необходимо указать причины порчи товаров и возможность их использования в хозяйственных целях.

На основании составленного акта о порче товаров руководителем принимается решение об источниках списания потерь.

Информация о движении сумм по потерям от порчи товаров, выявленным в процессе их хранения и реализации, обобщается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». По дебету данного счета отражается фактическая себестоимость полностью испорченных товаров, по кредиту - источники ее списания (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

К учету макулатура принимается по дебету субсчета 10-6 «Прочие материалы» (часть девятая п.16 Инструкции № 50).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации (п.45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Цена реализации макулатуры определяется на основании информации заготовительной организации о действующих ценах на макулатуру.

В бухгалтерском учете производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.32 (счет 41), приложениями 10, 61 к Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64.

Примечание 1. В случае если на счете 18 не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, то сумму НДС, приходящуюся на недостающие товары и принятую к вычету, следует сторнировать и отнести ее в дебет счета 94:

Д-т 68 - К-т 18 - 650 000 руб. - методом «красное сторно» на сумму НДС, принятую к вычету;

Д-т 94 - К-т 18 - 650 000 руб. - отнесена сумма НДС в состав недостачи;

Д-т 68 - К-т 51 - 650 000 руб. - произведена доплата НДС в бюджет.

Примечание 2. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

07.06.2016

Анна Андреева, экономист