Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ДОПУЩЕННЫХ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ В 2012 ГОДУ

Ошибки в работе бухгалтера не исключены. Важно вовремя их обнаружить и грамотно исправить. Как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер еще раз проверяет отражение хозяйственных операций за истекший год.

В 2012 г. приняты новые нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета, которые во многих случаях принципиально изменили порядок отражения некоторых операций.

К основным документам, содержащим новшества, можно отнести:

• Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцию по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденную постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112;

• Инструкцию по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденную вышеназванным постановлением № 112;

• Инструкцию по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденную постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113);

• Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41.

Кроме того, с 1 января 2012 г. применяются скорректированный типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная данным постановлением (далее - Инструкция № 50).

Рассмотрим порядок внесения исправительных записей с учетом всех изменений 2012 г. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Особенности исправления ошибок в бухгалтерском учете

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно; для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Такая норма установлена ст.14 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII).

Хозяйственные операции должны фиксироваться в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаться в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (ст.8 Закона № 3321-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. Закон № 3321-XII утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.2 ст.14 данного Закона отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации. В соответствии с п.4 ст.3 данного Закона хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83). Однако данную Инструкцию в 2012 г. следует применять с учетом положений Инструкции № 102 и Инструкции № 50.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Исправления в учет следует вносить в случае признания факта неверного отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, которые влияют на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибки могут быть допущены при оценке активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете, а также при исчислении налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете (п.2 Инструкции № 83).

Согласно п.4 Инструкции № 83 допущенные ошибки могут быть исправлены путем:

• отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета (если ошибка имеет место, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете);

• отражения только на счетах бухгалтерского учета (если эти ошибки не влияют на объекты налогообложения);

• перерасчета показателей только в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета (если в бухгалтерском учете записи сделаны правильно).

Внесение исправлений в бухгалтерский учет в обязательном порядке должно быть оформлено бухгалтерской справкой-расчетом, которая, как следует из п.5 Инструкции № 83, должна содержать следующие обязательные сведения:

• дату составления;

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• основание для внесения исправления;

• сумму неправильной записи, подлежащую исправлению (для имущества - также количество в натуральных единицах измерения);

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумму правильной (исправительной) записи (для имущества - также количество в натуральных единицах измерения);

• подпись бухгалтера, составившего справку-расчет, главного бухгалтера и (при искажении налоговой базы) руководителя организации;

• другие реквизиты, обязательные для включения в первичный учетный документ в соответствии с законодательством.

Справочно Обязательные требования к первичным учетным документам приведены в Указе Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерская справка-расчет составляется на основании:

• актов проверок (аудиторских организаций или контролирующих (надзорных) органов);

• приказа руководителя организации по результатам инвентаризации;

• соответствующих первичных учетных документов - во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно).

Внесение исправлений в регистры налогового учета также производится на основании бухгалтерской справки-расчета.

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет должны быть внесены в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы) (п.6 Инструкции № 83).

Если ошибки выявлены по окончании отчетного года до сдачи годовой бухгалтерской отчетности, то согласно п.9 Инструкции № 83 выявленные ошибки следует исправить оборотами декабря отчетного года. При этом исправление производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочных записей и указания правильных.

Если факты неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета прошлых лет или предыдущего года выявлены в текущем периоде, но после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления вносятся в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет (п.10 Инструкции № 83).

Исправление ошибок в налоговом учете

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины) (ст.42 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Порядок внесения исправлений в налоговый учет регламентируется п.8 ст.63 НК.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представить в налоговый орган необходимо по форме, которая действовала в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения следует отразить в уточненной налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период.

Если обнаружены неполнота сведений или ошибки за прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения и (или) дополнения следует отразить в налоговой декларации (расчете), которая будет представляться за очередной отчетный период текущего налогового периода.

По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым без нарастающего итога с начала налогового периода, сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях следует отразить в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Важно! Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями нельзя представить в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть пятая п.8 ст.63 НК).

Важные изменения в исчислении налогов в 2012 году

При внесении исправлений следует помнить об изменениях, внесенных в НК и действующих в 2012 г.

Так, практически всех субъектов хозяйствования касаются изменения в исчислении НДС при прочем выбытии активов.

С 1 января 2012 г. из ст.93 НК исключен подп.1.1.7 п.1, согласно которому объектом обложения НДС признавалось прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

Таким образом, с 1 января 2012 г. прочее выбытие перечисленных видов имущества не является объектом для исчисления НДС. Однако есть исключение, установленное подп.2.4 п.2 Указа Президента РБ от 17.01.2012 № 38 «О функционировании магазинов беспошлинной торговли», который вступил в силу с 24 января 2012 г.

Справочно В соответствии с подп.2.4 п.2 названного Указа с 24 января 2012 г. в магазинах беспошлинной торговли обороты по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка НДС 0 %, признаются объектом обложения НДС с применением ставки в размере 20 %. С 1 января 2013 г. указанная норма закреплена в подп.1.1.10 п.1 ст.93 НК.

Вычет сумм «входного» НДС при прочем выбытии товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст.107 НК.

При исчислении налога на прибыль в 2012 г. организации вместо льготы по капитальным вложениям имели право воспользоваться так называемой амортизационной премией при принятии на учет некоторых основных средств и нематериальных активов.

Согласно подп.2.6 п.2 ст.130 НК в 2012 г. плательщики имеют право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

• по зданиям, сооружениям - не более 10 % первоначальной стоимости;

• по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более 20 % первоначальной стоимости.

Обратите внимание, в 2012 г.:

1) амортизационную премию следовало применять на дату принятия основных средств и нематериальных активов к учету;

2) амортизационная премия рассчитывается от первоначальной стоимости основного средства, нематериального актива, сформированной в соответствии с постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (утратит силу с 1 января 2013 г.);

3) амортизационная премия не применяется к сумме последующей модернизации и реконструкции основных средств;

4) амортизационную премию можно применить к основным средствам:

- полученным безвозмездно;

- полученным в качестве взноса в уставный фонд;

- приобретенным за счет средств бюджета и средств инновационного фонда;

5) амортизационную премию можно применить к капитальным вложениям в арендованное имущество, если эти капитальные вложения принимаются у арендатора на учет в качестве основных средств;

6) амортизационную премию можно применить выборочно к отдельно взятому основному средству или нематериальному активу.

Но во всех случаях для применения амортизационной премии необходимо, чтобы основные средства и нематериальные активы участвовали в производстве и реализации товаров (работ, услуг).

Важно! Если организация воспользовалась амортизационной премией, у нее возникает отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО), которое должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Если амортизационная премия включена плательщиком в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения следует принимать стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенную на сумму этой амортизационной премии.

В целях бухгалтерского учета амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основного средства, отраженной в бухгалтерском учете, т.е. сумма амортизации, рассчитанная в целях бухгалтерского учета, будет выше, чем сумма амортизации, применяемая в целях налогового учета.

Ежемесячно на сумму налога на прибыль, рассчитанную от этой разницы в размере амортизационных отчислений, следует погашать ОНО.

За 2012 г. организации исчисляют налог на прибыль в целом за год. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2012 г. необходимо представить не позднее 20 марта 2013 г. (ст.143 НК). Поэтому все исправительные записи, которые влияют на исчисление налога на прибыль за 2012 г., можно сделать оборотами декабря, т.е. аналогично исправлениям в целях бухгалтерского учета.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Примеры внесения исправительных записей

Порядок внесения исправительных записей рассмотрим на условных примерах.

Ситуация 1 Организация в марте 2012 г. получила безвозмездно от сторонней организации станок стоимостью 7 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 1 200 тыс.руб. Срок полезного использования станка принят равным 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. В марте отражена стоимость безвозмездно полученного станка 08 «Вложения в долгосрочные активы» 98 «Доходы будущих периодов» 6 000 Принят на учет станок в качестве основного средства 01 «Основные средства» 08 6 000 В марте отражена сумма НДС по безвозмездно полученному основному средству 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным товарам, работам, услугам» 98 1 200 Исчислен налог на прибыль от стоимости безвозмездно полученного основного средства с учетом НДС 99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» 1 296 Отражен отложенный налоговый актив (далее - ОНА) 09 «Отложенные налоговые активы» 99 1 296 По мере начисления амортизации, начиная с апреля 2012 г. (6 000 / (5 х 12)) 25 «Общепроиз-водственные затраты» 02 «Амортизация основных средств» 100 98 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 100 Ежемесячное отражение, начиная с апреля 2012 г., погашения ОНА (100 х 18 %) 99 09 18 Принят к вычету НДС, предъявленный по безвозмездно полученному станку 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» 18 1 200   Какая ошибка допущена организацией?

Величину ОНА следовало рассчитать от стоимости станка без учета НДС.

Сумму НДС, предъявленную по безвозмездно полученному станку, в марте 2012 г. следовало в бухгалтерском учете включить в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности, а в налоговом учете - в состав внереализационных доходов. Дополнительно в целях налогового учета в составе внереализационных доходов следовало учесть и стоимость станка без НДС.

Таким образом, база для исчисления налога на прибыль в целях налогового учета отличается от налоговой базы в целях бухгалтерского учета на сумму, равную стоимости станка без НДС.

Поскольку основное средство принято на учет по стоимости без НДС, то и амортизация будет начисляться от стоимости станка без учета НДС, т.е. сумма начисленной амортизации не покроет сумму, отраженную на счете 98, в т.ч. и после переоценки основного средства.

Справочно В соответствии с п.38 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), при отражении в бухгалтерском учете дооценки (уценки) и увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации соответственно в результате переоценки полученных безвозмездно основных средств одновременно отражается изменение остаточной стоимости таких основных средств (за исключением основных средств, полученных от организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа): Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 98 - при увеличении остаточной стоимости; Д-т 83 - К-т 98 методом «красное сторно» - при уменьшении остаточной стоимости.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2014 г. на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 14.03.2014 № 24/13/9 Инструкция № 162/131/37 изложена в новой редакции.

В учете необходимо сделать следующие исправительные бухгалтерские записи.

Ситуация 2 В июле 2012 г. была списана кредиторская задолженность за поставленное сырье с истекшим сроком исковой давности в сумме 6 000 тыс.руб., сумма НДС - 1 000 тыс.руб. Организация определяла выручку методом «по отгрузке». В учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На сумму кредиторской задолженности с учетом НДС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» 6 000 Методом «красное сторно» на принятую к вычету сумму НДС, предъявленную по сырью, по которому списывается кредиторская задолженность 68-2 18 -1 000 Списана в состав прочих расходов по текущей деятельности сумма НДС, предъявленная по сырью, по которому списывается кредиторская задолженность 90, субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности» 18 1 000   Какая ошибка допущена организацией?

При применении метода отражения выручки «по отгрузке» принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности не восстанавливаются и в состав внереализационных расходов с 2012 г. не включаются. Основание тому - подп.3.5 п.3 ст.129 НК.

Справочно Согласно подп.3.5 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с частью первой п.2 ст.100 НК (т.е. при применении метода определения выручки «по оплате»). Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором суммы кредиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи:

Ситуация 3 В организации при передаче товарно-материальных ценностей новому материально ответственному лицу обнаружена недостача материалов на сумму 2 500 тыс.руб. При этом на момент выявления недостачи рыночная стоимость таких материалов составила 4 000 тыс.руб., а с учетом НДС - 4 800 тыс.руб. Материально ответственное лицо, передававшее ценности, свою вину в наличии недостачи признало и возместило убытки по рыночной стоимости. В учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. На стоимость недостающих материалов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» 10 «Материалы» 2 500 На сумму НДС, исчисленного по недостаче 94 68-2 500 Предъявлена недостача материально-ответственному лицу по рыночной цене материалов с учетом НДС 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» 94 3 000 73-2 98 1 800 На сумму возмещения недостачи виновным лицом 50 «Касса» 73-2 4 800 Списана в состав прочих доходов по текущей деятельности сумма превышения рыночной стоимости материалов над учетной стоимостью 98 90-7 1 800 Исчислен НДС от прочих доходов по текущей деятельности 90-8-2 68-2 300   Какая ошибка допущена организацией?

С 1 января 2012 г. прочее выбытие материалов, в т.ч. и недостача, не признаются объектом обложения НДС. Не облагаются НДС и суммы возмещения, превышающие сумму ущерба, учтенную на счете 94.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи.

Ситуация 4 При проверке операцией текущего года обнаружен акт на оказание услуг сторонней организацией по размещению рекламы, датированный 2011 г., в сумме 2 400 тыс.руб., в т.ч. НДС 400 тыс.руб., который не был отражен в составе затрат прошлого года. В учете числилась дебиторская задолженность на эту сумму. Как правильно отразить в учете исправление данной ошибки?

В бухгалтерском учете в месяце выявления ошибки на основании п.13 Инструкции № 102 стоимость услуги за минусом НДС следует отразить в составе прочих расходов по текущей деятельности, которые при налогообложении прибыли в 2012 г. учитываться не будут.

Справочно Согласно п.13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7, 90-8), в частности, включается прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в п.13 Инструкции № 102 на основании постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 внесены изменения.

Сумму предъявленного НДС в месяце обнаружения ошибки следует отразить в составе НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Принять его к вычету можно в 2012 г. в общеустановленном порядке, изложенном в ст.107 НК.

В целях правильного налогообложения организации следует представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2011 г. по форме, которая действовала в 2011 г. Сумму затрат в налоговой декларации (расчете) следует увеличить на 2 000 тыс.руб., а сумму налога на прибыль - уменьшить на 480 тыс.руб. (2 000 х 24 %).

Справочно Ставка налога на прибыль в 2011 г. составляла 24 %.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи.

Ситуация 5 Организация в марте 2012 г. приняла к учету машину трикотажную стоимостью 48 000 тыс.руб. без учета НДС и применила амортизационную премию в размере 20 %. Сумма амортизационной премии отражена в налоговом учете. В бухгалтерском учете никакие записи на сумму амортизационной премии не производились. Срок полезного использования машины установлен равным 8 годам, амортизация начислялась линейным способом. Сумма амортизации для отражения в бухгалтерском учете составила 500 тыс.руб. (48 000 / (8 х 12)). Сумма амортизации, применяемая для целей налогового учета, - 400 тыс.руб. ((48 000 - 48 000 х 20 %) / (8 х 12)). В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ежемесячно начиная с апреля 2012 г. отражалась корреспонденцией Д-т 25 - К-т 02. Какая ошибка допущена организацией?

Организация не отразила в бухгалтерском учете ОНО в отношении амортизационной премии.

Согласно Инструкции № 113 ОНО - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Иными словами, ОНО возникает тогда, когда в определенный период по данным налогового учета сумма исчисленного налогового обязательства меньше, чем по данным бухгалтерского учета.

В рассматриваемой ситуации организации следовало рассчитать сумму ОНО и отразить ее в бухгалтерском учете. Размер ОНО равен сумме налога на прибыль, исчисленного от суммы амортизационной премии.

В последующие месяцы сумма начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета будет выше суммы амортизации, начисленной в целях налогового учета. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо отражать погашение ОНО. Размер этого погашения будет равен сумме налога на прибыль, исчисленного от разницы между суммой амортизации в целях бухгалтерского учета и суммой амортизации в целях налогового учета.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи.

Ситуация 6 В организации на учете в качестве основного средства с 30 сентября 2008 г. числится станок, нормативный срок службы которого равен 8 годам. Срок полезного использования данного станка установлен равным 6 годам. Амортизация начислялась линейным способом. Процент ежемесячной амортизации составляет 1,388 89 % (100 / (6 х 12)). Организация провела переоценку данного станка по состоянию на 1 января 2012 г. индексным методом. Восстановительная стоимость после переоценки - 46 500 тыс.руб. (условно). При этом организация воспользовалась возможностью корректировки результатов переоценки, проведенной индексным методом, и применила понижающий поправочный коэффициент 0,8 (право на применение понижающего коэффициента предусмотрено п.261 Инструкции № 162/131/37). С учетом коэффициента восстановительная стоимость после переоценки принята организацией равной 37 200 тыс.руб. (46 500 х 0,8). Ежемесячно начиная с января 2012 г. сумма амортизации составляла 516,667 тыс.руб. (37 200 х 1,388 89 %). Какая ошибка допущена организацией?

Организация не имела права применять понижающий коэффициент. Следовательно, она уменьшила сумму ежемесячной амортизации.

Согласно п.26¹ Инструкции № 162/131/37 поправочный коэффициент можно применить в случае, если срок фактической эксплуатации основных средств (если указанные основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам) на дату переоценки превысил 50 % от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством.

У организации срок фактической эксплуатации станка на 1 января 2012 г. составил 3 года и 3 месяца, т.е. данный срок составляет более 50 % от установленного организацией срока полезного использования (6 лет). Поэтому организация не имела права применять понижающий коэффициент.

Сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2012 г. с учетом переоценки фактически составила 25 187,520 тыс.руб. (46 500 х 39 месяцев х 1,388 89 %). Остаточная стоимость станка на указанную дату - 21 312,480 тыс.руб. (46 500 - 25 187,520).

У организации же сумма начисленной на 1 января 2012 г. амортизации отражена в размере 20 150,016 тыс.руб. (37 200 х 39 месяцев х 1,388 89 %), а остаточная стоимость - 17 049,984 тыс.руб. (37 200 - 20 150,016).

С января 2012 г. сумма ежемесячной амортизации должна составлять в организации 645, 834 тыс.руб. (46 500 х 1,388 89 %).

В такой ситуации в учете необходимо сделать следующие исправительные записи.

Налог на прибыль за 2012 г. следует рассчитать в целом по организации с учетом внесенных исправлений.

21.12.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.