Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ ДОХОДАМ И РАСХОДАМ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентирован Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

При отражении в бухгалтерском учете операций по исправлению ошибок следует руководствоваться также:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• иными нормативными документами.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Справочно Подробнее о порядке исправления ошибок и оформления справки см.: • «Исправление ошибок в бухгалтерском учете по итогам 2016 года»; • «Исправление ошибок в налоговом учете по итогам 2016 года»; • «Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете по окончании 2016 года». Об изменениях в 2016 году в составе внереализационных доходов и расходов см.: • «Основные изменения в составе внереализационных доходов и расходов в 2016 году».

Исправление ошибки по расходам на приобретение иностранной валюты для взноса в уставный фонд

Ситуация Организация в сентябре 2016 г. приобрела иностранную валюту для внесения денежного вклада в уставный фонд организации, создаваемой на территории Российской Федерации. Расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки составили 2 500 бел. руб.

Данные расходы организация отразила в бухгалтерском учете записью:

В налоговом учете расходы по покупке валюты организация включила в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ошибка организации

Организация допустила ошибку при отражении расходов по покупке валюты в налоговом учете.

Разъяснение ошибки

При налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.1.22³ п.1 ст.131 НК).

Расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки для внесения денежного вклада в уставный фонд нерезидента в подп.2.12 п.2 ст.130 НК не перечислены, следовательно, они не учитываются при налогообложении прибыли.

Затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.131 НК).

Значит, организация должна от 2 500 бел. руб. доначислить налог на прибыль и отразить его в налоговом и бухгалтерском учете.

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете доначисленную сумму налога на прибыль следует отразить дополнительной записью:

Исправление ошибки в налоговом учете

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за 2016 год должна быть сдана не позднее 20 марта 2017 г. (часть третья п.3 ст.143 НК).В этой декларации необходимо уменьшить сумму внереализационных расходов на 2 500,00 бел. руб., а исчисленную сумму налога на прибыль увеличить на 450,00 бел. руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» следует указать по строке «III квартал» в гр.2 (+450,00 бел. руб.).

Исправление ошибки по дивидендам, начисленным нерезиденту

Ситуация Организация 21 мая 2016 г. начислила учредителю - нерезиденту Республики Беларусь дивиденды в сумме 73 855 000 бел. руб. Было решено, что дивиденды будут перечислены в российских рублях. Сумма начисленных дивидендов по курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату их начисления, составляла 250 000 рос. руб. С начисленных дивидендов налог на доходы исчислен по ставке 12 % и перечислен в бюджет в установленные сроки. Сумма налога составила 8 862 600 бел. руб. (73 855 000 х 12 %), что эквивалентно 30 000 рос. руб. Дивиденды за минусом удержанного налога на доходы перечислены учредителю 25 июля 2016 г. Организация ежемесячно (на последнюю дату месяца) производила переоценку задолженности по начисленным дивидендам в сумме 220 000 рос. руб. и курсовые разницы отражала в налоговом учете в составе внереализационных доходов и расходов.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Ошибка организации

Отражать начисленные дивиденды в российских рублях и производить переоценку задолженности не следовало.

Начисление дивидендов - это распределение части прибыли организации между учредителями. Прибыль белорусской организации отражается в денежной единице Республики Беларусь, то есть в белорусских рублях, следовательно, ее распределение производится также в белорусских рублях.

Разъяснение ошибки

Валюта долга (валютного обязательства) - это денежная единица, в которой исчислена сумма обязательства.

Валюта платежа - валюта, в которой должно производиться фактическое исполнение обязательства.

Если иное не определено актами валютного законодательства Республики Беларусь, при совершении валютных операций (кроме валютных операций по экспорту, импорту) между резидентом (кроме банка по банковской операции) и нерезидентом не допускается изменение валюты денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте (подп.8.2 п.8 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72, далее - Правила № 72).

Эту норму следует иметь в виду при начислении дивидендов. Если сумма начисленных дивидендов определена в белорусских рублях, то ее нельзя переводить в иностранную валюту на момент начисления дивидендов, так как в этом случае будет иметь место изменение валюты обязательств.

При этом определение иной валюты выплаты по обязательству (валюты платежа) не противоречит законодательству.

Если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь, денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций - резидентом и между субъектом валютных операций - нерезидентом могут быть выражены и исполнены в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Нацбанком (п.24 Правил № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. глава 4 (пп.23, 24) Правил № 72 изложена в новой редакции на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612.

Выбор валюты расчетов при осуществлении расчетов между резидентами и нерезидентами производится в соответствии с письмом Национального банка Республики Беларусь от 25.06.2015 № 31-15/495 «О выборе валюты в расчетах с нерезидентами».

Поэтому начисление дивидендов в белорусских рублях и их выплата в иностранной валюте не противоречат Правилам № 72.

В рассматриваемой ситуации начисленную сумму дивидендов в белорусских рублях за вычетом удержанного налога на доходы необходимо было пересчитать в российские рубли по курсу на дату перечисления дивидендов.

Задолженность по дивидендам в белорусских рублях на дату их начисления и удержания налога составляла 64 992 400 бел. руб. (73 855 000 - 8 862 600), а с учетом деноминации на 1 июля 2016 г. - 6 499,24 бел. руб.

Сумма дивидендов в российских рублях составила бы на дату их перечисления 214 347,81 рос. руб. (6 499,24 х 100 / 3,032 1).

Таким образом, организация излишне перечислила учредителю 5 652,19 рос. руб. (220 000 - 214 347,81).

Кроме того, организация необоснованно уменьшила налогооблагаемую прибыль за счет курсовых разниц на 171,38 бел. руб. (с учетом деноминации) ((873 400 + 2 800 600) / 10 000 -196,02).

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете исправление ошибки следует отразить записями:

Исправление ошибки в налоговом учете

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за 2016 год должна быть сдана не позднее 20 марта 2017 г. (часть третья п.3 ст.143 НК).В этой декларации необходимо уменьшить сумму внереализационных расходов на 367,40 бел. руб., внереализационных доходов на 196,02 бел. руб., а исчисленную сумму налога на прибыль увеличить на 30,85 бел. руб.

В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» следует указать:

• по строке «II квартал» в гр.2 - (+66,13 бел. руб.) - сумму увеличения налога на прибыль от курсовых разниц на 31 мая и 30 июня 2016 г., отраженных в составе внереализационных расходов (367,40 бел. руб. х 18 %);

• по строке «III квартал» в гр.2 - (-35,28 бел. руб.) - сумму уменьшения налога на прибыль от курсовых разниц на 25 июля 2016 г., отраженных в составе внереализационных доходов (196,02 бел. руб. х 18 %).

Исправление ошибки по присужденным штрафам за нарушение покупателем условий договора

Ситуация На основании судебного решения от 15.07.2016 организации причитается к получению сумма штрафных санкций за невыполнение покупателем договорных условий в сумме 1 200,00 бел. руб. Покупатель решение суда не обжаловал, и оно вступило в силу 26 июля 2016 г. Покупатель основной долг погасил, а сумма штрафных санкций в 2016 году так и не поступила, поэтому организация в бухгалтерском учете ее не отражала и в состав внереализационных доходов не включала.

Ошибка организации

В июле сумму присужденных штрафных санкций следовало отразить в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов, исчислить от них налог на добавленную стоимость и включить в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.

Разъяснение ошибки

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

В приведенной норме дата признания указанных доходов не установлена, поэтому они отражаются в составе внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2 ст.128 НК).

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции № 102).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

Таким образом, от сумм санкций за нарушение покупателем условий договора следует исчислять НДС.

Период исчисления НДС должен быть определен учетной политикой организации: по мере присуждения, признания санкций или при их фактическом получении.

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст.128 НК, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете исправление ошибки следует отразить записями:

Исправление ошибки в налоговом учете

Налог на прибыль

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за 2016 год должна быть сдана не позднее 20 марта 2017 г. (часть третья п.3 ст.143 НК). В этой декларации необходимо увеличить сумму внереализационных доходов на 1 200,00 бел. руб., внереализационных расходов - на 200,00 бел. руб., а исчисленную сумму налога на прибыль - на 180,00 бел. руб.

В разделе III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» следует указать по строке «III квартал» в гр.2 (+180,00 бел. руб.).

Налог на добавленную стоимость

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пп.1-3 ст.108 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения в пп.1 и 2 ст.108 НК. Порядок вступления в силу которых определен ст.8 Закона № 432-З.

Поэтому, если в соответствии с учетной политикой НДС исчисляется от санкций, причитающихся к получению, в разделе V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строке «июль» в гр.4 следует отразить недоплаченную сумму НДС (+200,00 бел. руб.).

Кроме того, на сумму увеличения налоговой базы в соответствии с подп.18.2 п.18 ст.98 НК (за исключением увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в случаях, перечисленных в части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) необходимо составить дополнительный счет-фактуру по НДС и направить его на Портал электронных счетов-фактур без выставления этого счета-фактуры покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п.11 ст.106¹ НК).

05.12.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»