Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПРОШЛЫХ ЛЕТ ФИЛИАЛАМИ

Ситуация Организация розничной торговли имеет несколько магазинов, каждый из которых - филиал, выделенный на отдельный баланс. Исправление ошибок прошлых лет по доходам и расходам филиалы производят с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» и 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», а не счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку филиалы не наделены правом распоряжения прибылью. Допустим ли такой подход?

Такой подход недопустим. Исправление ошибок прошлых лет филиалами должно отражаться с использованием счета 84.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (часть первая п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - Национальный стандарт № 80).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 (субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (части первая, третья, четвертая и шестая п.78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, при исправлении ошибок по учету доходов и расходов прошлых лет применяется счет 84, поскольку такие доходы и расходы должны были принимать участие в формировании прибыли (убытка) на счете 84.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения (далее - подразделения), составляется с включением показателей деятельности подразделений (п.10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

Следовательно, изменение показателей по счету 84 у филиалов, в том числе и вследствие исправления ошибок, повлечет соответствующие изменения в показателях организации в целом.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п.10 Национального стандарта № 80).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует составить исправительные записи в месяце исправления ошибок прошлых лет на основании бухгалтерской справки-расчета как в таблице:

29.11.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»