Ситуация

Переплата/недоплата суммы налога

Пример исправления ошибки

Завышена налоговая база

Ошибка не привела к переплате налога в бюджет

Организация осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, а также экспортирует продукцию за ее пределы. Организация имеет обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 и 0 %. Сумма налоговых вычетов организации постоянно превышает сумму налога, исчисленную по реализации, однако по результатам распределения налоговых вычетов остаются налоговые вычеты, которые подлежат вычету в следующем отчетном периоде.

В марте 2011 г. организация приняла на работу сотрудника и выдала ему мобильный телефон, стоимость которого была списана на затраты при передаче в эксплуатацию. Через месяц сотрудник сообщил о потере телефона, и с него была взыскана денежная компенсация. Организация произвела исчисление НДС по прочему выбытию от цены приобретения телефона, что привело к завышению налоговой базы.

Порядок исправления. В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее - НК) не признаются объектом обложения НДС обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (подп.2.6.2 п.2 ст.93).

Поскольку на момент прочего выбытия стоимость телефона уже была списана на затраты, то налоговая база при исчислении НДС равна нулю.

В связи с тем что из-за превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной по реализации, организация НДС не уплачивает, несмотря на то что организация допустила ошибку, заполнять раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - раздел V декларации) не нужно, поскольку данная ошибка не привела к переплате налога в бюджет.

В приведенной ситуации организации необходимо учесть уменьшение налоговой базы в налоговой декларации, подаваемой за текущий отчетный период

Завышена налоговая база

Ошибка привела к переплате налога в бюджет

Предприятие сельского хозяйства реализовало в феврале 2011 г. продукцию собственного производства на сумму 2 200 тыс.руб. Данная продукция облагается НДС по ставке 10 %. В товарной накладной выделена сумма НДС в размере 200 тыс.руб. Однако в бухгалтерском учете и в налоговой декларации по НДС организация ошибочно отразила начисленный НДС исходя из ставки 20 %. Данная ошибка привела к переплате налога на сумму 166,667 тыс.руб. Ошибка выявлена в мае 2011 г.

Порядок исправления. В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - Инструкция № 82), при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения

и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом:

на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе «Признак внесения изменений

и (или) дополнений» знак «Х» не проставляется;

в разрезе прошлых отчетных периодов заполняется раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняются в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды (подп.7.2 п.7 Инструкции № 82).

Из изложенного следует, что поскольку указанная ошибка привела к переплате налога, то организации необходимо заполнить раздел V декларации. Показатели данного раздела будут выглядеть следующим образом:

<…>

<…>

Заметим, что на титульном листе декларации отметка «Х» в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» не проставляется. Кроме того, организации необходимо скорректировать показатели декларации за текущий отчетный период (за январь-май 2011 г.), отразить данную реализацию по строке 4, а не в строке 2.

При представлении налоговой декларации (расчета) за следующий отчетный период

(за январь-июнь 2011 г.) раздел V декларации заполнять уже не нужно

Занижена налоговая база

Ошибка не привела к недоплате налога в бюджет

Организация не осуществляет уплату налога в бюджет, поскольку сумма налоговых вычетов в течение года значительно превышает сумму налога, исчисленную по реализации.

В апреле 2011 г. организация произвела безвозмездную передачу товаров, приобретенных в феврале 2011 г. по ставке НДС 20 %, на сумму 400 тыс.руб. Налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче начислен не был, поскольку бухгалтер принял решение не принимать к вычету НДС. Ошибка выявлена в мае 2011 г.

Порядок исправления. Объект налогообложения по безвозмездной передаче товаров возникает независимо от того, принят ли к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара

(подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

При этом поскольку у организации сумма налоговых вычетов в течение года значительно превышает сумму НДС, исчисленную по реализации, то указанная ошибка не привела к недоплате налога в бюджет.

Таким образом, заполнять раздел V декларации и проставлять на титульном листе отметку «Х» в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» не нужно.

При представлении налоговой декларации за январь-май 2011 г. организации необходимо только увеличить показатель строки 2 раздела I «Налоговая база» декларации (далее - раздел I декларации) на сумму доначисленного налога по безвозмездной передаче и соответственно на эту же сумму увеличить показатель строки 15в. Таким образом, в данном случае увеличится сумма налога, исчисленная по реализации нарастающим итогом, и увеличится сумма вычетов, но сумма к уплате останется равной нулю

Занижена налоговая база

Ошибка привела к недоплате налога в бюджет

Организация выполнила в марте 2011 г. строительные работы по ремонту офиса российской компании, находящегося на территории Республики Беларусь. Стоимость работ определена в договоре в долларах США, а оплата за работы производится в российских рублях.

Организация определяет выручку «по отгрузке». Исчисление НДС по выполненным работам было произведено исходя из стоимости работ в долларах США, указанной в акте выполненных работ, по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату подписания акта.

Поскольку при исчислении НДС необходимо было также обложить налогом разницу между стоимостью работ в российских рублях, пересчитанной по курсу Нацбанка РБ на день получения оплаты в российской рублях, и стоимостью работ в белорусских рублях, определенной исходя из курса Нацбанка РБ на дату подписания акта выполненных работ, то у организации возникла недоплата налога в бюджет в размере 154 тыс.руб. Ошибка была выявлена в мае 2011 г.

Порядок исправления. Поскольку указанная ошибка привела к недоплате налога, то организации необходимо заполнить раздел V декларации. Показатели данного раздела будут выглядеть следующим образом:

<…>

<…>

Заметим, что на титульном листе декларации за май 2011 г. отметка «Х» в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» не проставляется. В налоговой декларации необходимо увеличить показатель строки 2 раздела I декларации на сумму увеличения налоговой базы и доначисленного налога.

При представлении налоговой декларации (расчета) за следующий отчетный период

(за январь-июнь 2011 г.) раздел V декларации заполнять уже не нужно

Завышена сумма налоговых вычетов

Ошибка не привела к недоплате налога в бюджет

Организация не осуществляет уплату налога в бюджет, поскольку сумма налоговых вычетов в течение года значительно превышает сумму налога, исчисленную по реализации. В апреле 2011 г. организация обнаружила, что при определении удельного веса для распределения налоговых вычетов в феврале 2011 г. в общую сумму оборота, принимаемую для определения удельного веса, включили налоговую базу и сумму НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь. В связи с этим на затраты было распределено «входного» НДС на сумму 440 тыс.руб. меньше, а к вычету принято на 440 тыс.руб. больше.

Порядок исправления. Поскольку в изложенной ситуации данная ошибка не привела к недоплате налога (так как налоговые вычеты значительно превышают сумму НДС, исчисленную по реализации), то организации не нужно заполнять раздел V декларации и проставлять на титульном листе декларации знак «Х» в графе «Признак внесения изменений

и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)».

При заполнении налоговой декларации за январь-май 2011 г. изменения также не вносятся, только распределение налоговых вычетов производится без учета оборотов, отраженных в строке 13 раздела I декларации

Завышена сумма налоговых вычетов

Ошибка привела к недоплате налога в бюджет

Организация в декабре 2010 г. приняла к вычету сумму НДС по услугам, приобретенным у нерезидента. Исчисление налога по данным услугам было произведено также в декабре 2010 г.

и в этом же месяце была произведена уплата налога в бюджет.

Поскольку принять к вычету указанную сумму НДС организация имела право только в месяце, следующем за месяцем ее исчисления, т.е. в январе 2011 г., то указанная ошибка привела к недоплате налога в бюджет на сумму 740 тыс.руб. Данная ошибка выявлена в апреле 2011 г., и сумма НДС, подлежащая вычету, внесена в книгу покупок за апрель 2011 г. (ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой организации).

Сумма НДС по реализации, исчисленная по ставке 20 % нарастающим итогом за январь-декабрь 2010 г., составила 2 340 200 тыс.руб.; сумма налоговых вычетов за январь-декабрь 2010 г. - 2 245 600 тыс.руб.; сумма налога к уплате за январь-декабрь 2010 г. - 94 600 тыс.руб.

Порядок исправления. При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период. При этом:

на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» проставляется знак «Х»;

в разрезе отчетных периодов прошлого налогового периода заполняется раздел V декларации (подп.7.3 п.7 Инструкции № 82).

Таким образом, поскольку ошибка организации привела к недоплате налога, то организации необходимо произвести корректировки в налоговом учете. При представлении налоговой декларации за текущий отчетный период необходимо также представить уточненную декларацию по НДС за 2010 г.

В изложенном примере в графе 4 строки 2 части I уточненной декларации за 2010 г. указывается сумма 2 340 200 тыс.руб.; в графе 4 строки 15в - 2 244 860 тыс.руб. (2 245 600 - 740); в графе 4 строки 16 - итоговая сумма налога к уплате за январь-декабрь 2010 г. в размере 95 340 тыс.руб. На титульном листе уточненной декларации за 2010 г. проставляется отметка «Х» в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)».

Также организации необходимо заполнить раздел VI «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» уточненной декларации за 2010 г. Показатели данного раздела будут выглядеть следующим образом:

<…>

<…>

<…>

Занижена сумма налоговых вычетов

Ошибка не привела к недоплате налога в бюджет

В феврале 2011 г. организация, осуществляющая ведение книги покупок, не приняла к вычету НДС в размере 480 тыс.руб. по услугам, списанным за счет прибыли. Сумма НДС была отнесена за счет собственных средств организации. В бухгалтерском учете данная операция была отражена по дебету счета 92 и кредиту счета 18. Выручка определяется «по отгрузке».

Порядок исправления. В соответствии с НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС

(п.2 ст.107):

- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Случаи, когда суммы «входного» налога не принимаются к вычету, перечислены в п.19 ст.107 НК. Среди них отсутствует использование объектов сверх норматива.

Таким образом, сумма НДС по нормируемым услугам принимается к вычету в полном размере.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК (п.6 ст.107 НК).

Инструкцией № 82 установлено также, что при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка (п.68).

Таким образом, организация имеет право принять к вычету сумму НДС в размере 480 тыс.руб. в текущем отчетном периоде после отражения указанной суммы в книге покупок.

Исправление показателей налоговой декларации за февраль 2011 г. не производится

Занижена сумма налоговых вычетов

Ошибка привела к переплате налога в бюджет

В мае 2011 г. организация обнаружила, что при определении удельного веса для распределения налоговых вычетов в марте 2011 г. в общую сумму оборота, принимаемую для определения удельного веса, не был включен оборот по реализации основных средств. В связи с этим на затраты был распределен «входной» НДС на сумму 810 тыс.руб. больше, а к вычету принято на 810 тыс.руб. меньше.

Порядок исправления. При подаче налоговой декларации за январь-май 2011 г. организация должна заполнить раздел V декларации. Проставлять на титульном листе декларации знак «Х» в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» не нужно, поскольку исправление ошибок производится в текущем налоговом периоде.

В части I декларации необходимо увеличить показатель строки 15в на 810 тыс.руб., а показатель строки 16в уменьшить на эту же сумму. Таким образом, сумма налога к уплате, исчисленная нарастающим итогом за январь-май 2011 г., уменьшится на 810 тыс.руб.

Раздел V декларации заполняется следующим образом:

<…>

<…>

При представлении налоговой декларации (расчета) за следующий отчетный период

(за январь-июнь 2011 г.) раздел V декларации заполнять уже не нужно