Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО ИТОГАМ 2016 ГОДА

Отчетный и налоговый периоды в налоговом учете

Налоговый и отчетный периоды в целях налогообложения установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и зависят от вида налогов и платежей.

Налоговый период - это календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (части первая и вторая п.1 ст.42 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоги, исчисляемые в 2016 году без нарастающего итога

Налоговым периодом признается календарный месяц для:

• налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.5 ст.95 НК);

• акцизов (п.1 ст.124 НК);

• налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (часть вторая п.2 ст.143 НК);

• налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (п.1 ст.150 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной (часть вторая п.1 ст.214 НК);

• оффшорного сбора (п.1 ст.234 НК);

• налога на игорный бизнес (п.2 ст.309 НК);

• налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (п.2 ст.313 НК);

• налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (п.2 ст.317 НК);

• единого налога на вмененный доход (п.2 ст.325³ НК).

Налоговым периодом признается календарный квартал для:

• экологического налога (п.1 ст.208 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной (часть первая п.1 ст.214 НК);

• курортного сбора (п.1 ст.279 НК);

• сбора с заготовителей (п.1 ст.283 НК).

Налоговым периодом признается год для:

• подоходного налога с физических лиц (часть первая ст.162 НК);

• налога на недвижимость (п.1 ст.189 НК);

• земельного налога (п.1 ст.202 НК);

• сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (п.1 ст.325 НК).

Налоги, исчисляемые в 2016 году нарастающим итогом

Нарастающим итогом с начала года в 2016 году исчислялись:

• налог на добавленную стоимость (налоговый период - календарный год, отчетный период - календарный квартал или месяц по выбору плательщика) (п.1 ст.108 НК);

• налог на прибыль (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями) (налоговый период - календарный год (п.1 ст.143 НК), отчетный период - календарный квартал (п.2 ст.143 НК));

• налог при упрощенной системе налогообложения:

1) налоговый период - календарный год (п.1 ст.290 НК);

2) отчетный период:

- календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.290 НК);

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции:

1) налоговый период - календарный год;

2) отчетный период:

- календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

- календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Исправление ошибок в налоговом учете

Порядок внесения исправлений в данные налогового учета регламентируется п.8 ст.63 НК.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, перечисленных ниже с пометкой «Обратите внимание!».

Налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями следует представить в налоговый орган по форме, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за:

• отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период, то есть необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) за прошлый налоговый период. В уточненной налоговой декларации (расчете) следует заполнить также раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

• прошлый отчетный период текущего налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом следует заполнить раздел «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете) за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки.

Обратите внимание! Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется: • в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке; • за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке. Исключение составляют случаи, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке.

Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных ст.63 НК, с учетом особенностей, установленных п.7 ст.127 и ст.143 НК (п.9 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

02.12.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Исправление ошибок в бухгалтерском учете по итогам 2016 года.

2. Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете по окончании 2016 года.