Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

При начислении и выплате заработной платы, как и при совершении других хозяйственных операций, случаются ошибки.

При начислении заработной платы и иных выплат, проведении удержаний из заработной платы допускаемые ошибки можно классифицировать по следующим группам:

• ошибки при начислении заработной платы;

• ошибки при исчислении среднего заработка и минимальной заработной платы;

• ошибки при удержании налогов из заработной платы;

• другие ошибки.

Допущенные ошибки необходимо исправить, не нарушив правила не только бухгалтерского и налогового учета, но и трудового законодательства.

Удержания из заработной платы могут производиться только в установленных законодательством случаях

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (часть первая ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Так, удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Кроме того, по распоряжению нанимателя могут производиться удержания:

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Вместе с тем удержания за излишне использованные дни отпуска не производятся:

1) если работник увольняется по основаниям, указанным:

- в пп.2, 4 и 5 части второй ст.35, ст.37 ТК;

- пп.1, 2 и 6 ст.42, пп.1, 2 и 6 ст.44 ТК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. пп.4 и 5 ст.35 ТК изложены в новой редакции Законом от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь. С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться ст.42 ТК с изменениями, внесенными Законом от 13.11.2023 № 312-З;

2) по желанию работника в связи с получением образования по направлению нанимателя или выходом на пенсию;

3) если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника;

4) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть вторая ст.107 ТК).

Вместе с тем с 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат (подп.3.6 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»). При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в том числе по исполнительным документам) (общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки (часть третья ст.107 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.3 ст.107 ТК с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2023 № 273-З.

Ограничения на удержания из выплат в пользу работника

Ограничения размера удержаний из заработной платы установлены ст.108 ТК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. следует руководствоваться ст.108 ТК в ред. Закона от 06.01.2021 № 90-З. Комментарии см. здесь.

Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных частью первой ст.107 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 439-З), - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июля 2022 г. следует руководствоваться ст.107 Закона № 439-З с изменениями, внесенными Законом от 30.06.2022 № 183-З.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Указанные ограничения не распространяются на случаи:

• взыскания алиментов на несовершеннолетних детей, взыскания расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. За работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка;

• возмещения осужденными, отбывающими наказание в виде пожизненного заключения, лишения свободы, за исключением отбывающих наказание в исправительных колониях-поселениях, ущерба, причиненного преступлением, морального вреда и вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, связанных с совершенным преступлением. За работником должно быть сохранено не менее 10 % заработка;

• возмещения осужденными, отбывающими иные виды наказания, ущерба, причиненного преступлением, морального вреда и вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, связанных с совершенным преступлением. За работником должно быть сохранено не менее 30 % заработной платы и приравненных к ней доходов.

Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно ст.109 Закона № 439-З не обращается взыскание (ст.109 ТК).

Так, взыскание не может быть обращено на денежные средства, причитающиеся должнику - гражданину, в том числе индивидуальному предпринимателю, в качестве:

• выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника. По делам о взыскании алиментов, взыскании расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, допускается обращение взыскания на компенсацию за неиспользованный отпуск, если лицо, уплачивающее алименты, возмещающее расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, при увольнении получает компенсацию за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также на выходное пособие, если размер пособия превышает его среднемесячный заработок;

• компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, амортизацией инструмента, принадлежащего работнику, и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

• единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы;

• государственных пособий семьям, воспитывающим детей, за исключением случаев, предусмотренных ст.104 Закона № 439-З и иными законодательными актами;

• пособий на погребение;

• пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий;

• надбавки на уход к пенсиям, установленной законодательством.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

При внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Отдельного правила исправления ошибок по заработной плате законодательством не установлено, поэтому они исправляются по общим правилам на основании Стандарта № 80.

Справочно Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (часть первая п.12 Стандарта № 80).

Кроме того, при отражении исправлений следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Исправление ошибок по заработной плате может изменить размер налогооблагаемой прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исправление ошибок по заработной плате и начислениям на нее может привести к изменению размера налогооблагаемой прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством. Перечень таких выплат установлен подп.1.3 п.1 ст.131 НК.

Кроме того, в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - взносы в ФСЗН) и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы в Белгосстрах), начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Объектом для начисления взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты, начисленные в пользу работающих граждан, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. С 21 января 2022 г. действует Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

Таким образом, изменения в суммах начисленной заработной платы, иных выплат, влекут за собой изменения в суммах взносов в ФСЗН и Белгосстрах, следовательно, и изменения в составе затрат или внереализационных расходов.

Изменения в отчетности, представляемой в ФСЗН и Белгосстрах

Изменения в суммах заработной платы и иных выплат, начисленных в пользу работников, влекут за собой изменения в суммах начисленных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, и, соответственно, требуется вносить изменения в отчетность.

Форма ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и Указания по ее заполнению утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2015 № 120 (далее - отчет 4-фонд).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. действуют форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и указания по ее заполнению, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 20.11.2024 № 93.

Отчет 4-фонд является квартальным и представляется не позднее 20-го числа после отчетного периода. Представление уточненных отчетов 4-фонд законодательством не предусмотрено.

Так, суммы излишне исчисленных (либо недоначисленных) взносов в ФСЗН следует отражать в отчете, представляемом за очередной отчетный период. В таких случаях к отчету прилагается пояснительная записка или справка о корректировке сумм начисленных взносов.

Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» утверждены постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11.07.2016 № 78 (далее - отчет 1-страхование (Белгосстрах); Указания № 78).

Отчетным периодом для отчетности в Белгосстрах является календарный год. Срок представления отчета 1-страхование (Белгосстрах) за календарный год - не позднее 25 января года, следующего за отчетным.

В случае неправильного определения объекта для начисления страховых взносов за предыдущие отчетные периоды по строке 10 отчета 1-страхование (Белгосстрах) отражаются доначисленные и излишне начисленные (со знаком минус) в отчетном периоде самостоятельно страхователем страховые взносы (часть первая п.13 Указаний № 78).

Если ошибки допущены за предыдущие периоды текущего года, то скорректированные данные отражаются по строкам 04 и 05 отчета 1-страхование (Белгосстрах) за текущий год.

Если страхователь в 2017 году неправильно начислил выплаты в пользу застрахованного лица либо не начислил их, а ошибка обнаружена в 2018 году, то налоговая база и сумма взносов по таким выплатам включается в отчет за 2018 год по строкам 04 и 05. Строка 10 при этом не заполняется.

Обратите внимание! С 1 февраля 2018 г. действует Положение о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538.

Исправление ошибок в налоговом учете

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК (часть первая п.8 ст.63 НК).

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года (часть первая п.3 ст.143 НК).

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

Примеры исправления ошибок

Пример 1 При расчете отпускных при предоставлении трудового отпуска в июле 2017 г. неверно рассчитан средний заработок. В результате сумма отпускных, начисленных работникам, завышена на 850,00 руб. Ошибка обнаружена в январе 2018 г. Организация вправе удержать с работников излишне выплаченные суммы, так как в данном случае произошла счетная ошибка.

Справочно Инструкция о порядке исчисления среднего заработка утверждена постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Исправление ошибки следует отразить декабрем 2017 г. записями:

В отчете 4-фонд изменения в сумме начисленных взносов отражаются в отчетности за IV квартал 2017 г., если ошибка обнаружена до его сдачи (20 января 2018 г.), либо в отчете за I квартал 2018 г. (срок сдачи - 20 апреля 2018 г.).

В отчете 1-страхование (Белгосстрах), если ошибка обнаружена до его сдачи за 2017 год, отражается скорректированная сумма начисленных взносов, поскольку отчет представляется за год.

Если ошибки выявлены после сдачи отчета 1-страхование (Белгосстрах), то доначисленную сумму взносов необходимо отразить по строке 10 отчета, представляемого за 2018 год.

Изменение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и, соответственно, исчисленной суммы налога на прибыль следует отразить в декларации, представляемой за январь-декабрь 2017 г., не позднее 20 марта 2018 г.

Пример 2 В феврале 2018 г. обнаружено, что в 2017 году неверно рассчитаны и выплачены суточные по загранкомандировкам. Общая сумма излишне выплаченных суточных составила 1 200,00 руб. Изменение суммы суточных влияет только на налогооблагаемую прибыль.

Для исправления данной ошибки в учете необходимо сделать записи:

Изменение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и, соответственно, исчисленной суммы налога на прибыль следует отразить в декларации, представляемой за январь-декабрь 2017 г., не позднее 20 марта 2018 г.

Пример 3 К профессиональному празднику организация в августе 2017 г. выплатила работникам единовременную премию в сумме 8 000,00 руб., которую учла при налогообложении прибыли. Ошибка обнаружена в феврале 2018 г.

В бухгалтерском учете организации при начислении премии были сделаны записи:

При налогообложении прибыли учитываются премии за производственные результаты (подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда»). Порядок выплаты данных премий и показатели премирования устанавливаются разработанным в организации положением.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Указом Президента Республики Беларусь от 18.10.2019 № 386 подп.2.3 п.2 Указа № 181 после слов «тарифным ставкам» дополнен словами «(тарифным окладам)».

Единовременные премии, в том числе к профессиональному празднику, носят стимулирующий характер, относятся к выплатам социального характера и при налогообложении прибыли не учитываются на основании подп.1.3 п.1 ст.131 НК.

Выплаты стимулирующего характера отражаются в бухгалтерском учете не на счетах учета затрат, а в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 13 п.13 Инструкции № 102). Соответственно, в составе расходов по текущей деятельности должны отражаться и взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные от таких выплат (часть вторая п.54, часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Суммы начисленных взносов учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК.

В бухгалтерском учете следует сделать исправительные записи:

В данном примере изменения в отчеты 4-фонд и 1-страхование (Белгосстрах) не вносятся.

Корректировка затрат и суммы налога на прибыль отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за 2017 год, не позднее 20 марта 2018 г.

Пример 4 В организации в течение 2017 года не начислялись надбавки за работу в ночное время работникам, работающим во вторую смену. Вторая смена заканчивается в 23:45. Ошибка выявлена аудиторами в марте 2018 г. Сумма доначисленных надбавок составила 15 800,00 руб.

За каждый час работы в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, нанимателем, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника, а для бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. При этом ночной сменой считается смена, в которой более 50 % времени приходится на ночное время (ст.70 ТК).

Ночным считается время с 22 ч. до 6 ч. (часть первая ст.117 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.117 ТК внесено дополнение Законом № 219-З: ночным временем считается время с 22 ч. до 6 ч.

Следовательно, доначисление надбавок должно быть сделано за период работы с 22 ч. до 23:45.

Надбавки за работу в ночное время учитываются при налогообложении прибыли как обязательные выплаты, предусмотренные законодательством, а именно ст.70 ТК.

При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

Статья 70 ТК ограничивает только минимальный размер надбавки за работу в ночное время. Поэтому надбавки за работу в ночное время включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в любом размере, установленном в организации.

На сумму начисленных надбавок следует сделать записи:

В данном примере суммы доначисленных взносов в ФСЗН отражаются в отчете за I квартал 2018 г., суммы доначисленных взносов в Белгосстрах - в строке 10 отчета за 2018 г.

Корректировка затрат и суммы налога на прибыль отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за 2017 год, не позднее 20 марта 2018 г., либо в уточненной декларации за 2017 год, если на дату обнаружения ошибки декларация за 2017 год уже сдана.

Пример 5 Работнику организации по ошибке бухгалтера предоставлялся стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 27 руб. после достижения ребенком 18 лет в течение июля-декабря 2017 г. При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет (подп.1.2 п.1 ст.164 НК). Указанный стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста (часть третья подп.1.2 п.1 ст.164 НК). Так, в рассматриваемом примере занижена сумма исчисленного подоходного налога в размере 21,06 руб. (27,00 × 6 мес. × 13 %).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Исправить ошибку следует записью:

15.12.2017

Анна Андреева, экономист