Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И РАСЧЕТАМ С ПЕРСОНАЛОМ

Начисление заработной платы, различных выплат в пользу работников, проведение расчетов с работниками всегда находится под пристальным вниманием как самих работников, так и контролирующих органов.

Но, как и в любой деятельности, при начислении заработной платы и иных выплат, проведении удержаний с заработной платы возможны ошибки, которые очень важно вовремя выявить и исправить.

Допускаемые ошибки можно классифицировать по следующим группам:

• ошибки при начислении заработной платы;

• ошибки при исчислении среднего заработка;

• ошибки при удержании налогов из заработной платы;

• другие ошибки.

Удержания из заработной платы могут производиться только в установленных законодательством случаях

Статьей 107 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) установлено, что удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Кроме того, по распоряжению нанимателя могут производиться удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Важно! Удержания за излишне использованные дни отпуска не производятся, если: • работник увольняется по основаниям, указанным в пп.1, 2, 4 и 5 ст.35, пп.1, 2 и 6 ст.42, пп.1, 2 и 6 ст.44 ТК, по собственному желанию в связи с направлением на обучение или выходом на пенсию; • при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

Трудовым кодексом установлены ограничения на удержания из выплат в пользу работника

Ограничения размера удержаний из заработной платы установлены ст.108 ТК.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Перечисленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.

Следует также помнить, что согласно п.3 части второй ст.107 ТК при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, произвести удержания можно в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая ст.408 ТК).

Важно! Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание (ст.109 ТК).

Порядок исправления ошибок

Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок утверждена постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее - Инструкция № 83).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Исправление ошибок, связанных с начислением и выплатой заработной платы, следует производить по общему правилу на основании Инструкции № 83, поскольку частное правило исправления ошибок такого рода не установлено.

Кроме того, Инструкцию № 83 следует применять в части, не противоречащей Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), а также типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Согласно Инструкции № 83 при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок:

• в текущем периоде до окончания отчетного года;

• после завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

• за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносятся, а производятся в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет.

Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» установлено, что каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Аналогичная норма установлена ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.1 ст.10 данного Закона каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Требования об обязательных сведениях, которые должны содержать первичные учетные документы, установлены подп.1.4 п.1 названного Указа № 114.

Первичным учетным документом, на основании которого должны производиться исправительные записи, является бухгалтерская справка-расчет. Ее реквизиты и порядок составления установлены п.5 Инструкции № 83.

Пунктом 13 Инструкции № 102 установлено, что прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности и отражается в бухгалтерском учете на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в п.13 Инструкции № 102 на основании постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 внесены изменения.

Справочно Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции № 102).

Начисления на заработную плату в соответствии с Инструкцией № 102 должны отражаться на том же счете, на котором отражается источник выплаты заработной платы.

Обратите внимание! В 2012 г. выплаты в пользу работников, которые при налогообложении прибыли не учитываются, также отражаются на счете 90-8. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при этом не используется. В целях налогового учета можно на субсчете 90-8 организовать аналитический учет затрат, учитываемых и не учитываемых при налогообложении, например: 90-81 «Прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые при налогообложении» и 90-82 «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении».

Рассмотрим некоторые примеры по исправлению ошибок, связанных с заработной платой.

Пример 1 В июне 2012 г. обнаружено, что в марте 2012 г. работнику излишне была начислена заработная плата в результате счетной ошибки. Исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленной заработной платы 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз-водственные затраты», 26 «Общехозяйст-венные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах 20, 23, 25, 26, 29, 44 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76-2 «Расчеты по имущест-венному и личному страхованию» Методом «красное сторно» на сумму излишне удержанных страховых взносов в ФСЗН из заработной платы работника 70 69 Методом «красное сторно» на сумму излишне удержанного подоходного налога 70 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты по подоходному налогу» Излишне выплаченная заработная плата вносится в кассу организации 50 «Касса» 70   Излишне начисленная заработная плата также может быть удержана из начисленной заработной платы за июнь 2012 г.

Пример 2 В июне 2012 г. обнаружено, что в марте 2012 г. работнику недоначислена заработная плата в результате счетной ошибки. Исправление ошибки следует отразить следующими записями:   Содержание операции Дебет Кредит Отражено доначисление заработной платы за март 2012 г. 20, 23, 25, 26, 29, 44 70 На сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы доначисленной заработной платы 20, 23, 25, 26, 29, 44 69, 76-2 На сумму страховых взносов в ФСЗН, подлежащих удержанию из доначисленной суммы заработной платы из заработной платы работника 70 69 На сумму подоходного налога, подлежащего удержанию из доначисленной суммы заработной платы 70 68-4 Выплачена работнику доначисленная заработная плата 70 50, 51 «Расчетные счета»

Пример 3 В июне 2012 г. обнаружено, что в декабре 2011 г. работнику излишне была начислена заработная плата в результате счетной ошибки. Исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленной заработной платы 90-8 70 Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах 90-8 69, 76-2 Методом «красное сторно» на сумму излишне удержанных страховых взносов в ФСЗН из заработной платы работника 70 69 Методом «красное сторно» на сумму излишне удержанного подоходного налога 70 68-4 Излишне выплаченная заработная плата вносится в кассу организации 50 70

Пример 4 В июне 2012 г. обнаружено, что в декабре 2011 г. работнику недоначислена заработная плата в результате счетной ошибки. Исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Отражено доначисление заработной платы за декабрь 2012 г. 90-8 70 На сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы доначисленной заработной платы 90-8 69, 76-2 На сумму страховых взносов в ФСЗН, подлежащих удержанию из доначисленной суммы заработной платы работника 70 69 На сумму подоходного налога, подлежащего удержанию из доначисленной суммы заработной платы 70 68-4 Выплачена работнику доначисленная заработная плата 70 50, 51 «Расчетные счета»

Пример 5 В организации в марте 2012 г. выплачена 13-я заработная плата за 2011 г. Начисленная сумма 13-й заработной платы включена в себестоимость производимой продукции. Согласно п.9 Инструкции № 102 в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, себестоимость продукции, товаров, работ, услуг включает в себя прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда. В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Согласно п.13 Инструкции № 102 материальная помощь работникам организации и вознаграждения по итогам работы за год учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности. Поэтому 13-ю заработную плату следовало отразить не в составе себестоимости, а в составе прочих расходов по текущей деятельности. Исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Методом «красное сторно» на сумму начисленной 13-й заработной платы 20, 23, 25, 26, 29, 44 70 На сумму начисленной 13-й заработной платы 90-8 70 Методом «красное сторно» на сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы 13-й заработной платы 20, 23, 25, 26, 29, 44 69, 76-2 На сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы 13-й заработной платы 90-8 69, 76-2

Пример 6 В организации премию рабочим за результаты производственной деятельности в размере, превышающем размер, установленный Указом Президента РБ от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда», отразили в составе прочих расходов по текущей деятельности.   Справочно Согласно подп.2.3 п.2 названного Указа № 181 общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом РБ.   Исправление ошибки следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Методом «красное сторно» на сумму премии за производственные результаты 90-8 70 На сумму премии за производственные результаты 20, 23, 25, 26, 29, 44 70 Методом «красное сторно» на сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы премии за производственные результаты 90-8 69, 76-2 На сумму начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах от суммы премии за производственные результаты 20, 23, 25, 26, 29, 44 69, 76-2

Исправление ошибок по заработной плате может влиять на размер налогооблагаемой прибыли

Исправления ошибок по заработной плате и начислениям на заработную плату могут привести к изменениям размера налогооблагаемой прибыли.

Справочно При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством. Такие выплаты перечислены в подп.1.3 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Если это ошибки текущего года, то они все найдут свое отражение в декларации по налогу на прибыль, представляемой за текущий год.

Если же в текущем году обнаружены ошибки за прошлые годы и эти ошибки приводят к изменению налогооблагаемой прибыли, то организация должна представить уточненную декларацию за тот год, за который обнаружены ошибки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2014 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в редакции постановления МНС РБ от 03.01.2014 № 1.

Такое требование установлено п.8 ст.63 НК.

При этом налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

20.06.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист