Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И РАСЧЕТАМ С ПЕРСОНАЛОМ

При начислении и выплате заработной платы, как и при совершении других хозяйственных операций, могут быть допущены ошибки.

При начислении заработной платы и иных выплат, проведении удержаний из заработной платы допускаемые ошибки можно классифицировать по следующим группам:

• ошибки при начислении заработной платы;

• ошибки при исчислении среднего заработка и минимальной заработной платы;

• ошибки при удержании налогов из заработной платы;

• другие ошибки.

Допущенные ошибки необходимо правильно исправить, не нарушив при этом правила не только бухгалтерского и налогового учета, но и трудового законодательства.

Удержания из заработной платы могут производиться только в установленных законодательством случаях

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (часть первая ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Так, удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

Кроме того, по распоряжению нанимателя могут производиться удержания:

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (пп.2 и 3 части второй ст.107 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Вместе с тем удержания за излишне использованные дни отпуска не производятся:

• если работник увольняется по основаниям, указанным:

- в пп.2, 4 и 5 части второй ст.35, ст.37 ТК;

- пп.1, 2 и 6 ст.42, пп.1, 2 и 6 ст.44 ТК;

• по желанию работника в связи с получением образования по направлению нанимателя или выходом на пенсию;

• если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника (п.2 части второй ст.107 ТК).

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки (часть третья ст.107 ТК).

Законодательством установлены ограничения на удержания из выплат в пользу работника

Ограничения размера удержаний из заработной платы установлены ст.108 ТК.

Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Перечисленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 % заработка.

При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, произвести удержания можно по распоряжению нанимателя в размере, не превышающем среднемесячного заработка этого работника (часть первая ст.408 ТК).

Обратите внимание! Декрет Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» (подп.3.6 п.3) предоставляет право руководителям организаций удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в том числе по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами. Данная норма действует с 1 января 2015 г.

Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству (п.137 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 № 40) не обращается взыскание (ст.109 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание, согласно ст.109 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве».

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

При внесении исправлений в бухгалтерский учет и отчетность следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Отдельного правила исправления ошибок по заработной плате законодательством не установлено, поэтому их исправление следует производить по общему правилу на основании Стандарта № 80.

Выявленные ошибки подлежат исправлению. Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (пп.9-12 Стандарта № 80).

Исправление ошибок по заработной плате может изменить размер налогооблагаемой прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Исправление ошибок по заработной плате и начислениям на нее может привести к изменению размера налогооблагаемой прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством. Такие выплаты перечислены в подп.1.3 п.1 ст.131 НК.

При выявлении ошибок текущего года все они подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация), представляемой за текущий год.

Если же в текущем году обнаружены ошибки, допущенные в прошлые годы, и эти ошибки приводят к изменению налогооблагаемой прибыли, то организация должна представить уточненную налоговую декларацию за тот год, за который обнаружены ошибки. Такой порядок установлен частью третьей п.8 ст.63 НК.

При этом налоговая декларация с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

Справочно Форма налоговой декларации, применяемая в 2015 году, приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Рассмотрим некоторые примеры по исправлению ошибок, связанных с отражением в учете начисленной заработной платы.

Пример 1 В декабре 2015 г. обнаружено, что в июле 2015 г. в результате счетной ошибки работнику излишне были начислены и выплачены отпускные в сумме 1 300 000 руб. Для исправления ошибки необходимо сделать следующие записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных отпускных 20, 23, 25, 26, 44 70 -1 300 000 Методом «красное сторно» на сумму страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН), начисленных за счет средств организации на излишне выплаченные отпускные (1 300 000 х 34 %) 20, 23, 25, 26, 44 69 -442 000 Методом «красное сторно» на сумму страховых взносов в ФСЗН, начисленных за счет работника, на излишне выплаченные отпускные (1 300 000 х 1 %) 70 69 -13 000 Методом «красное сторно» на сумму излишне начисленных обязательных страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1 300 000 х 0,6 %) 20, 23, 25, 26, 44 76-2 -7 800 Методом «красное сторно» на сумму излишне удержанного подоходного налога (1 300 000 х 13 %) 70 68-4 -169 000 На сумму доначисленного налога на прибыль ((1 300 000 + 442 000 + 7 800) х 18 %) 99 68-3 314 964 Излишне выплаченная сумма отпускных внесена работником в кассу организации (1 300 000 - 13 000 - 169 000) 50 70 1 118 000

Допущенную ошибку следует отразить в налоговой декларации за 2015 год, представляемой не позднее 20 января 2016 г., заполнив в ней раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

Пример 2 В феврале 2016 г. обнаружено, что в 2015 году занижены нормы суточных при выплате командировочных расходов водителям, осуществляющим международные перевозки грузов. Общая сумма занижения составила 25 000 000 руб. Для исправления данной ошибки в учете необходимо сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма суточных, подлежащая доплате водителям 20, 23, 25, 26, 29, 44 71 25 000 000 Методом «красное сторно» на сумму уменьшения налога на прибыль, исчисленного за 2015 год (25 000 000 х 18 %) 99 68-3 -4 500 000 Отражена доплата суточных 71 50, 51 25 000 000

Организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию за 2015 год.

Пример 3 В организации в феврале 2016 г. установлено, что в августе-сентябре 2015 г. ряду работников была начислена заработная плата ниже установленного уровня минимальной заработной платы (далее - МЗП). Размер недоплаченной суммы заработной платы составил 5 910 000 руб.

Минимальная заработная плата (месячная и часовая) - это государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда, который наниматель обязан применять в качестве низшей границы оплаты труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора (ст.59 ТК). Размер МЗП устанавливается Советом Министров Республики Беларусь ежегодно с 1 января.

Аналогичное определение МЗП дано в ст.1 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы» (далее - Закон № 124-З).

С 1 января 2015 г. месячная МЗП установлена в размере 2 100 100 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.12.2014 № 1151).

Месячная МЗП в течение года подлежит индексации с учетом инфляции (часть пятая ст.4 Закона № 124-З).

Справочно Размер МЗП (месячной и часовой) в каждом месяце 2015 года с учетом проведенной индексации приведен здесь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер месячной минимальной заработной платы см. здесь.

Работнику, у которого размер начисленной заработной платы оказался ниже размера МЗП (месячной и часовой), установленного и применяемого в соответствии с Законом № 124-З, наниматель обязан произвести доплату до размера МЗП (месячной и часовой). При определении доплаты до размера МЗП (месячной и часовой) в размере начисленной заработной платы работника не учитываются выплаты компенсирующего характера и выплаты, не связанные с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных нормативных правовых актов и трудового договора, перечень которых утвержден постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.07.2014 № 68 (часть третья ст.6 Закона № 124-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.11.2019 № 56 внесены изменения в перечень № 68, в частности, изменилось название: «перечень компенсирующих выплат и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой)». С 16 декабря 2020 г. Законом Республики Беларусь от 10.12.2020 № 65-З в части третьей ст.6 Закона № 124-З слова «выплаты компенсирующего характера» заменены словами «компенсирующие выплаты».

Справочно На договоры гражданско-правового характера гарантия по выплате МЗП не распространяется. При заключении договоров подряда взаимоотношения между исполнителем работ, услуг и нанимателем регулируют нормы Указа Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее - Указ № 314) и Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК). Обязательства, возникающие на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, не подпадают под действие ТК (п.2 ст.6 ТК). Минимальная заработная плата (месячная и часовая) применяется исключительно в сфере трудовых отношений и обеспечивает социальную защиту работников (часть первая ст.6 Закона № 124-З). Таким образом, если в организации с физическим лицом заключен договор подряда, то сумма вознаграждения за выполненную (оказанную) им работу (услугу) определяется по договоренности сторон с учетом норм ст.663 ГК и Указа № 314 и не зависит от установленной Советом Министров Республики Беларусь величины МЗП. Доплата до МЗП не производится, если в расчетном периоде работник не выполнил установленные нанимателем месячные или часовые нормы труда, в том числе без уважительной причины не отработал установленную норму рабочего времени (например, имел место прогул). Не производится доплата до размера МЗП и в случае невыполнения работником норм выработки, при допущении им брака, простое по вине работника (ст.71 ТК). При этом в таких случаях заработная плата работника не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (оклада) (часть первая ст.71 ТК).

Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

При занятости работающих граждан неполное рабочее время и (или) неполный месяц обязательные страховые взносы, подлежащие уплате за истекший месяц, должны быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из суммы размера МЗП (с учетом индексации) пропорционально времени, отработанному в соответствующем месяце.

Условие об обязательной уплате минимальной суммы обязательных страховых взносов не применяется при исчислении указанных взносов с выплат, начисленных в пользу лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам (за исключением физических лиц, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющих функции руководителей этих юридических лиц), осужденных к лишению свободы или находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ, работающих в общественных и религиозных организациях (объединениях) (п.5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).

Поскольку МЗП, установленная законодательством, - низшая граница оплаты труда работников, доплата до уровня МЗП рабочим относится на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг (части первая, вторая, четвертая п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102); пп.23, 26, 27, 28, 30, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) и учитывается при налогообложении прибыли (п.1 ст.130 НК).

С 1 августа 2015 г. из Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, исключен п.6, которым устанавливался минимальный размер страховых взносов, уплачиваемых в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах). Поэтому к объекту для начисления страховых взносов (выплат, начисляемых в пользу застрахованных лиц) за август 2015 г. и последующие месяцы условие о минимальной сумме страховых взносов не применяется.

Страховой тариф (базовый тариф с учетом скидки или надбавки и льготы, если они положены страхователю), установленный для страхователя, применяется к фактическому объекту для начисления страховых взносов.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. пособие «Отменен минимальный размер страховых взносов. Взыскание задолженности перед Белгосстрахом - через нотариуса».

С учетом отмеченного, в ситуации, изложенной в примере 3, необходимо сделать следующие исправительные записи:

Пример 4 В организации в марте 2015 г. выплачена 13-я заработная плата за 2014 год в сумме 65 000 000 руб. Начисленная сумма 13-й заработной платы включена в себестоимость производимой продукции и учтена при налогообложении прибыли.

Отразить 13-ю зарплату в бухгалтерском учете следовало в составе прочих расходов по текущей деятельности и не учитывать при налогообложении прибыли.

Вознаграждения по итогам работы за год учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 13 п.13 Инструкции № 102).

Поэтому 13-ю заработную плату следовало отразить не в составе себестоимости, а в составе прочих расходов по текущей деятельности.

При этом следует учитывать также, что:

• отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции № 50);

• взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

Вознаграждения по итогам работы за год при налогообложении прибыли не учитываются (абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

Для исправления ошибки следует сделать записи:

20.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»