Материал помещен в архив

ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ

Нормативное регулирование начисления взносов

Основными нормативными документами, регулирующими порядок начисления и уплаты обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее - бюджет Фонда, Фонд), являются:

• Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»;

• Закон Республики Беларусь от 06.01.1999 № 230-З «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования»;

• Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII);

• Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (далее - Указ № 40);

• Указ Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам»;

• Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом № 40 (далее - Положение № 40);

• постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах"» (далее - Перечень № 115).

По разъяснениям, приведенным в письме Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование», под выплатами, начисленными в пользу работников по всем основаниям, следует понимать:

• заработную плату, надбавки, премии, иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

• выплаты социального характера (суммы средств работодателя, направленные на питание, проживание, обучение, погашение ссуд (кредитов), лечение, оздоровление работников, оказание им материальной помощи и др.).

К выплатам социального характера не относятся выплаты, предусмотренные Перечнем № 115.

Справочно Ознакомиться с законодательством о государственном социальном страховании, разъяснениями Фонда и практикой применения этого законодательства (в виде вопросов-ответов), а также скачать необходимое программное обеспечение можно на сайте Фонда http://ssf.gоv.bу.

При освещении вопросов исчисления взносов в бюджет Фонда одновременно будем рассматривать взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемые в БРУСП «Белгосстрах» (далее - взносы в Белгосстрах).

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательным видом страхования (подп.4.1 п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее - Положение № 530).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в том числе работающих:

• на основании трудовых договоров (контрактов);

• на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (абзацы 1, 2 и 4 п.272 Положения № 530).

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения № 1297).

Отчетность по взносам в бюджет Фонда

Форма ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и Указания по ее заполнению утверждены приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2015 № 120 (далее - отчет; Указания).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 1 и указаниями по заполнению данной формы согласно приложению 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.11.2020 № 104. Комментарий см. здесь.

Отчет представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет Фонда (далее - плательщики).

Плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год составила:

• 50 человек и более, отчет представляют в виде электронного документа, соответствующего требованиям, установленным Законом Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи», в порядке и формате, определяемых Фондом;

• менее 50 человек, отчет представляют на бумажном носителе нарочным (отчет не направляется почтовым отправлением) или в виде электронного документа (п.1 Указаний).

Отчет является квартальным и представляется не позднее 20-го числа после отчетного периода.

Представление уточненных отчетов законодательством не предусмотрено. Поэтому суммы излишне исчисленных (либо недоначисленных) взносов в бюджет Фонда следует отражать в отчете, представляемом за очередной отчетный период. В таких случаях к отчету прилагается пояснительная записка или справка о корректировке сумм начисленных взносов.

Излишне поступившие суммы обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет Фонда подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при ее отсутствии - в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет Фонда либо возврату плательщику в течение 10 рабочих дней после подачи им заявления о возврате с приложением документов, подтверждающих отсутствие у него задолженности по указанным платежам (часть первая п.24 Положения № 40).

Как исправить допущенную при начислении взносов ошибку?

Отчетность по суммам начисленных в бюджет Фонда взносов основывается на данных бухгалтерского учета. Поэтому любая ошибка по взносам в бюджет Фонда должна быть в первую очередь отражена в бухгалтерском учете.

Документом, определяющим порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете, является Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Стандарт № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 Стандарта № 80).

Если ошибка допущена в отчетном году и выявлена после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (часть первая п.12 Стандарта № 80).

Кроме того, при отражении расходов организации следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Ошибки при исчислении взносов влекут изменение налогооблагаемой прибыли

В составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет Фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп.2.10 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обязательные страховые взносы в бюджет Фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп.2.10 п.2 ст.130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, взносы, начисленные за счет средств организаций, учитываются в составе затрат либо внереализационных расходов.

Следовательно, изменение суммы начисленных взносов влечет за собой изменение налогооблагаемой прибыли.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 НК (часть первая п.8 ст.63 НК).

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года (часть первая п.3 ст.143 НК).

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения (часть вторая п.8 ст.63 НК).

Примеры исправления ошибок, допущенных при начислении страховых взносов в бюджет Фонда, в бухгалтерском учете и отчетности

Пример 1 Организация, обеспеченная централизованным водоснабжением, в рамках мероприятий по созданию благоприятных условий для работников в процессе их трудовой деятельности приобретает бутилированную воду для ежедневного ее потребления работниками. Стоимость воды включается организацией в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании разъяснений, приведенных в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.01.2016 № 2-2-10/8003 «О налогообложении». «Входной» НДС по воде принимается к вычету в порядке, установленном ст.107 НК. Взносы в бюджет Фонда организация начисляла на стоимость воды за вычетом НДС. Стоимость воды, использованной в течение 2017 г., составила 1 200 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 200 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:

Взносы в бюджет Фонда и в Белгосстрах следует начислять от стоимости воды с учетом НДС.

Ошибку в исчислении взносов организация обнаружила 10 января 2017 г.

В целях исчисления взносов в бюджет Фонда средства организации, направленные на приобретение бутилированной воды (при наличии централизованного водоснабжения), рассматриваются как средства, направленные на реализацию социальной политики организации, и относятся к выплатам социального характера в пользу работников. При этом такие средства должны учитываться отдельно по каждому работнику.

Вместе с тем вид (услуга, продукт и др.), способ предоставления их работнику (в денежном либо натуральном выражении) и другие обстоятельства не имеют значения.

Следовательно, при обеспечении работников питьевой бутилированной водой организация должна исчислить взносы в бюджет Фонда как от выплат социального характера в пользу работников, произведенных в натуральной форме.

При начислении страховых взносов на выплаты в пользу работников, выраженных в натуральной форме, следует учитывать нормы ст.58 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении», согласно которой:

• в заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающего гражданина по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выплаты застрахованному лицу, подлежащему обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доходы физического лица, самостоятельно уплачивающего обязательные страховые взносы в бюджет Фонда, на которые согласно законодательству о государственном социальном страховании начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы в бюджет Фонда (часть первая);

• натуральные выплаты учитываются исходя из средней цены реализации соответствующей продукции за отчетный период (часть четвертая).

Таким образом, учитывать стоимость бутилированной воды, являющейся выплатой социального характера в пользу работников, в составе облагаемой базы для начисления страховых взносов следует исходя из цены ее реализации, которая включает в себя НДС по ставке 20 %.

Следовательно, в рассматриваемом примере следует доначислить взносы в бюджет Фонда от суммы «входного» НДС по использованной в течение 2017 года бутилированной воде. При исправлении допущенной ошибки составляются следующие бухгалтерские записи.

Доначисленную сумму взносов следует отразить в отчете, представляемом за IV квартал 2017 г. не позднее 20 января 2018 г.

Изменение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и, соответственно, исчисленной суммы налога на прибыль необходимо отразить в декларации, представляемой за январь-декабрь 2017 г. по сроку 20 марта 2018 г.

Справочно Порядок отражения расходов на приобретение бутилированной воды приведен в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/311 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение бутилированной воды».

Пример 2 В июне 2017 г. уволен работник, а в июле 2017 г. ему начислена и выплачена по итогам II квартала премия за производственные результаты деятельности в сумме 350,00 руб. Организация от суммы начисленной премии исчислила взносы в бюджет Фонда и Белгосстрах.

В бухгалтерском учете в июле 2017 г. были сделаны записи:

Взносы в бюджет Фонда и в Белгосстрах на сумму выплаченной премии начислять не следовало.

Объектом для начисления взносов в бюджет Фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты, начисленные в пользу работающих граждан, по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются страховые взносы (ст.2 Закона № 138-XIII).

Таким образом, работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за работающих у них граждан.

Поскольку премия начисляется и выплачивается бывшему работнику (то есть после его увольнения), то на ее сумму страховые взносы не начисляются, так как эта выплата в соответствии с законодательством не является объектом для начисления страховых взносов.

Соответственно, не удерживаются взносы и за счет средств самого работника.

Исправить ошибку следует записями:

Пример 3 В сентябре 2017 г. в организации ушли на пенсию по возрасту несколько работников. В соответствии с коллективным договором каждому из работников выплачено выходное пособие в размере двухмесячного среднего заработка. Общая сумма выплат составила 10 000 руб. На выходное пособие начислены взносы в бюджет Фонда.

Так как при налогообложении прибыли выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию, не учитываются (абзац 8 подп.1.3 п.1 ст.131 НК), то в бухгалтерском учете организацией сделаны записи:

Взносы в бюджет Фонда и в Белгосстрах начислять не следовало.

На выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) взносы начислять не нужно на основании п.2 Перечня № 115.

Частью первой ст.48 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) установлено, что выходное пособие выплачивается в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.48 ТК изложена в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Этой же статьей установлены минимальные размеры пособий при прекращении (расторжении) трудового договора.

Поэтому на основании ст.48 ТК и коллективного договора на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника, достигшего пенсионного возраста, предусмотренное коллективным договором, обязательные страховые взносы в бюджет Фонда и в Белгосстрах не начисляются.

В бухгалтерском учете следует сделать исправительные записи.

Пример 4 Водителям организации, работа которых связана с постоянными командировками, вместо суточных согласно приказу руководителя выплачиваются надбавки за разъездной характер работы в размерах, установленных законодательством. В 2017 году общая сумма выплат за разъездной характер составила 25 000,00 руб. На эти выплаты организация начисляла взносы в бюджет Фонда.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

На компенсации за разъездной характер работы, выплачиваемые в пределах установленных норм, взносы в бюджет Фонда не начисляются.

Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 утверждена Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) (далее - Инструкция № 70).

Компенсации за разъездной характер работ устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п.7 Инструкции № 70).

Время пребывания на территории иностранных государств определяется по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь. Если при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта.

При следовании работников на автомобильном транспорте в государства, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь не вносится, подтверждением для определения времени пребывания на территории иностранных государств является путевой лист с отметками о дате прибытия и выбытия из места пребывания и иные документы (п.9 Инструкции № 70).

Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам, взносами в бюджет Фонда не облагаются (п.3 Перечня № 115).

Компенсации - это денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (часть вторая ст.90 ТК).

В частности, частью первой ст.99 ТК предусмотрены компенсации за:

• подвижной и разъездной характер работы;

• производство работы вахтовым методом;

• постоянную работу в пути;

• работу вне места жительства (полевое довольствие).

При этом порядок, условия и размеры выплат компенсаций, предусмотренных частью первой ст.99 ТК, определяются республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (часть вторая ст.99 ТК).

Такой порядок, условия и размеры выплат компенсаций установлены Инструкцией № 70.

Следовательно, на суммы выплат за разъездной характер работ, выплачиваемых взамен суточных в размерах, установленных Инструкцией № 70, взносы в бюджет Фонда начислять не следует.

От редакции «Бизнес-Инфо» См. дополнительно: 1. Работникам производственной организации установлена компенсация за подвижной и разъездной характер работы. Начисляются ли на компенсацию обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь? 2. Работникам производственной организации коллективным договором установлена компенсация за подвижной и разъездной характер работы сверх установленных норм. Следует ли на данную компенсацию начислять обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь?

Исправление ошибки в бухгалтерском учете следует отразить записями:

Пример 5 В декабре 2017 г. сотрудникам выданы новогодние подарки (кондитерские наборы) для их детей на сумму 600,00 руб. с учетом НДС. Взносы в бюджет Фонда организация не начислила.

Стоимость выданных подарков отражена в бухгалтерском учете записями:

Выданные работникам новогодние подарки для их детей наниматель должен относить к выплатам в натуральной форме, производимым в пользу работников. В Перечне № 115 такая выплата, как новогодние подарки для детей сотрудников, не поименована. Следовательно, стоимость таких подарков признается объектом для начисления взносов в бюджет Фонда и Белгосстрах. При этом стоимость подарков для исчисления взносов принимается с учетом НДС.

Исправление ошибки следует отразить бухгалтерскими записями:

15.12.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»