Материал помещен в архив

ИЗЛИШКИ САНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА

Ситуация В бюджетной организации при проведении инвентаризации материальных ценностей при приеме-передаче от одного материально ответственного лица к другому выявлено неучтенное санитарно-техническое оборудование (умывальник, унитаз). Как правильно поставить на учет данные материальные ценности и определить их стоимость?

Инвентаризация

При смене материально ответственных лиц инвентаризация активов и обязательств организации проводится обязательно (абзац 2 п.4 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180; абзац 4 п.2 ст.13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

В случае смены материально ответственных лиц инвентаризация проводится на день приема-передачи дел (абзац 4 части первой п.6 Инструкции № 180).

Сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются согласно приложениям 5, 20, 21 к Инструкции № 180.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц.

Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством.

Для оформления результатов инвентаризации применяются единые регистры, в которых объединены показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей (п.70 Инструкции № 180).

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) финансирования из республиканского и (или) местных бюджетов внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались активы, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) согласно приложению 5 (п.75 Инструкции № 180).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (часть первая п.77 Инструкции № 180).

Основные средства относятся к инвентаризируемым активам в составе внеоборотных активов (абзац 2 части первой п.2 Инструкции № 180).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи и включаются недостающие и правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами (п.39 Инструкции № 180).

Запасы и затраты (в том числе строительные материалы), готовая продукция и товары для реализации (в том числе товары на складах, товары в розничной торговле, покупные изделия) относятся к инвентаризируемым активам в составе оборотных активов (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 180).

Рассмотрим различные варианты бухгалтерского учета и оценки излишков, выявленных при инвентаризации.

Бухгалтерский учет излишков сантехники

Основное средство

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (часть первая п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60, далее - Инструкция № 60).

Активы, в отношении которых выполняются условия признания, указанные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 БВ за единицу могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств (часть вторая п.4 Инструкции № 60).

Следовательно, при определенных условиях, закрепленных в учетной политике, умывальник или унитаз могут быть отнесены к основным средствам.

Справочно Нормативные сроки службы санитарно-гигиенического оборудования, учитываемого в качестве основных средств, см. здесь.

Строительные материалы для капитального строительства

Бюджетная организация, осуществляющая капитальное строительство, излишки строительных материалов, выявленные при проведении инвентаризации, отражает на субсчете для учета строительных материалов для капитального строительства.

Оборудование, подлежащее установке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности, приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальные вложения по бюджету и другим внебюджетным средствам, учитываются на счете 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований».

На субсчете 041 «Строительные материалы для капитального строительства» учитываются строительные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных на капитальное строительство, и используемые в процессе строительства и монтажных работ (части первая и шестая раздела «Счет 04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований"» Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 № 59, далее - Методические указания № 59).

Хозяйственные материалы

Бюджетная организация, осуществляющая ремонт в своих помещениях, излишки строительных материалов, выявленные при проведении инвентаризации, отражает на субсчете для учета строительных материалов, предназначенных для текущего ремонта (если организация не отнесла указанную сантехнику к основным средствам или отдельным предметам в составе оборотных средств).

На субсчете 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего ремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные материалы в учреждениях, в сметах которых ассигнования на эти цели предусматриваются по категории «Текущие расходы», предметной статье «Закупки товаров и оплата услуг», подстатье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», элементу «Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей» (часть двенадцатая раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59).

Отдельные предметы в составе оборотных средств

Активы, в отношении которых выполняются условия признания, предусмотренные частью первой п.4 Инструкции № 60, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 БВ за единицу, могут учитываться как отдельные предметы в составе оборотных средств (часть вторая п.4 Инструкции № 60).

К отдельным предметам в составе оборотных средств относятся предметы независимо от срока их службы, стоимость единицы (комплекта) которых на дату приобретения не превышает величины, установленной учетной политикой организации, в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63, далее - Инструкция № 63).

Следовательно, при определенных условиях, закрепленных в учетной политике, умывальник или унитаз могут быть отнесены к отдельным предметам в составе оборотных средств.

Оценка стоимости излишков, выявленных при инвентаризации

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (часть пятая п.12 Инструкции № 60).

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь (часть вторая п.2 ст.12 Закона № 57-З). Однако порядок оценки излишков материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств для бюджетных организаций законодательно не определен. Поэтому бюджетной организации с применением профессионального суждения главного бухгалтера следует такой порядок разработать и утвердить его в учетной политике (абзац 16 ст.1, п.5 ст.9 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.5 ст.9, ч.2 п.2 ст.12 Закона № 57-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Для оборотных активов можно использовать порядок, аналогичный порядку для оценки основных средств.

Юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, имеют право на проведение внутренней оценки:

• принадлежащих им объектов оценки;

• объектов, которые поступят им в будущем и которые на дату оценки не считаются созданными в соответствии с законодательством, при наличии подтверждающих документов (проектной документации, договоров, контрактов либо других документов), позволяющих определить их стоимость (часть первая п.5 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615, далее - Положение № 615).

Справочно Результат внутренней оценки не может использоваться в случаях, когда в соответствии с законодательством оценка должна быть только независимой (часть вторая п.5 Положения № 615). Основанием для проведения независимой оценки является договор либо постановление (определение), вынесенное судом, органом уголовного преследования или органом, ведущим административный процесс. По договору исполнитель оценки обязуется провести независимую оценку по заданию заказчика оценки, а заказчик оценки - оплатить эту услугу (части первая и вторая п.8 Положения № 615).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Положением № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке.

Результат внутренней оценки может использоваться только в соответствии с целью оценки.

Акт о внутренней оценке, составляемый юридическим лицом, должен содержать:

• полное наименование юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;

• цель оценки;

• дату оценки;

• наименование объекта оценки;

• метод оценки;

• расчет стоимости объекта оценки;

• результат внутренней оценки;

• подписи специалиста и руководителя (заместителя руководителя) юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;

• иную информацию по усмотрению юридического лица, проводившего внутреннюю оценку.

К акту о внутренней оценке прилагаются документы, использованные для оценки (части первая, вторая, четвертая и пятая п.7 Положения № 615).

Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухгалтерского учета, информации о стоимости приобретения, строительства объекта оценки или стоимости аналогичных объектов, определенных с использованием:

• рыночных методов оценки, в том числе:

- сравнительного метода, основанного на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам;

- доходного метода, основанного на расчете доходов, ожидаемых от использования объекта оценки в будущем, и преобразовании их в стоимость объекта оценки;

- затратного метода, основанного на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки за вычетом его износа, или на разнице активов и обязательств по балансу;

• иных методов оценки, в том числе:

- индексного метода, основанного на применении коэффициентов и (или) индексов к стоимости, принятой в качестве базы для определения оценочной стоимости объектов оценки, за исключением предприятий как имущественных комплексов, долей в уставных фондах юридических лиц, ценных бумаг;

- метода балансового накопления активов, основанного на использовании данных бухгалтерского учета на дату оценки и применяемого для определения оценочной стоимости предприятий как имущественных комплексов, долей в уставных фондах юридических лиц, ценных бумаг;

- метода кадастровой оценки, основанного на использовании сведений, содержащихся в государственном земельном и градостроительном кадастрах (пп.3, 6 Положения № 615).

Справочно При проведении внутренней оценки могут использоваться: • ТКП 52.4.01-2011 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости машин, оборудования, инвентаря, материалов» (утвержден и введен в действие приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 12.12.2011 № 405); • СТБ 52.4.01-2016 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости машин, оборудования, инвентаря, материалов» (утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 23.05.2016 № 37).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2018 г. взамен ТКП 52.4.01-2011 принят ТКП 52.4.01-2018 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости машин, оборудования, инвентаря, материалов», утвержденный приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 07.02.2018 № 17.

Республиканскими и коммунальными юридическими лицами, за которыми имущество, находящееся в государственной собственности, закреплено на праве оперативного управления, хозяйственного ведения, хозяйственными обществами, республиканскими государственными общественными объединениями, которым имущество, находящееся в государственной собственности, передано по договорам безвозмездного пользования имуществом государственной собственности, передано по иным основаниям, а также оценщиками при проведении независимой оценки имущества, находящегося в государственной собственности, применяется ТКП 52.7.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности» (утвержден и введен в действие приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 13.01.2017 № 6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2021 г. действует ТКП 52.7.01-2020 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Порядок проведения оценки стоимости имущества, находящегося в государственной собственности», утвержденный постановлением Госкомимущества от 30.12.2020 № 29.

Оценка стоимости имущества, проводимая в соответствии с ТКП 52.7.01-2017, может быть внутренней либо независимой (часть первая подп.3.2 п.3 ТКП 52.7.01-2017).

Результаты оценки в приведенной ситуации могут быть оформлены:

• актом о внутренней оценке стоимости основных средств согласно приложению А к ТКП 52.7.01-2017;

• актом о внутренней оценке стоимости запасов и строительных материалов, числящихся по статье баланса «Оборудование к установке и строительные материалы» по форме согласно приложению Е к ТКП 52.7.01-2017.

26.06.2017

Наталья Клясова, экономист