Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И СТАВОК АКЦИЗОВ В 2010 ГОДУ

С 1 января 2010 г. Законом РБ от 29.12.2009 № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» введена в действие Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - Особенная часть НК, НК соответственно).

Теперь порядок уплаты всех налогов регулируется в Особенной части НК, в частности, акцизам посвящена глава 13. В данную главу перенесены регулирующие уплату акцизов нормы ранее действующих законодательных актов: Закона РБ от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах» (далее - Закон об акцизах), Указов Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 397) и от 25.06.2009 № 332 «Об отдельных вопросах уплаты акцизов и о внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 709» (далее - Указ № 332).

Таким образом, в настоящее время Налоговый кодекс РБ является основным кодифицированным законодательным актом, определяющим плательщиков акцизов, перечень подакцизных товаров, устанавливающим ставки акцизов, объекты налогообложения, налоговые льготы, регулирующим порядок исчисления и уплаты акцизов.

Основополагающие нормы перенесены в Особенную часть НК с учетом редакционных изменений. Вместе с тем отдельные нормы по порядку исчисления и уплаты акцизов претерпели не только редакционные изменения. При этом принципы уплаты акцизом остались те же. В частности, объектами налогообложения акцизами признаются подакцизные товары:

производимые и реализуемые (передаваемые) на территории Республики Беларусь;

ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

В ст.111 Особенной части НК установлен перечень подакцизных товаров. Так, к подакцизным товарам теперь относятся:

спирт этиловый ректификованный технический;

алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более);

непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

пиво;

слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 %;

табачные изделия;

автомобильные бензины;

дизельное и биодизельное топливо;

судовое топливо;

газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые.

Ранее данный перечень был установлен в ст.4 Закона об акцизах. Внесенные в него изменения носят скорее редакционный характер. Тем не менее возникают некоторые вопросы в применении ставок акцизов (установлены в приложении 1 к НК). Общие принципы установления ставок изложены в ст.112 Особенной части НК. В Республике Беларусь по-прежнему действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории РБ, так и для ввозимых на ее таможенную территорию, а также реализуемых на таможенной территории РБ.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

- в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);

- процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Однако в приложении 1 к НК на все подакцизные товары установлены твердые (специфические) ставки в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров. Практика применения процентных (адвалорных) ставок прекратилась с исключением с 1 января 2007 г. из перечня подакцизных товаров ювелирных изделий.

Напомним, что ставки акцизов ранее устанавливались указами Президента РБ на соответствующий год. В частности, ставки акцизов на 2009 г. установлены Указом Президента РБ от 29.12.2008 № 709 «О ставках акцизов на подакцизные товары» (далее - Указ № 709). При этом ранее ставки акцизов устанавливались с разбивкой на 1-е полугодие и 2-е полугодие соответствующего года, как правило, с возрастанием.

Впервые ставки акцизов на 2010 г. установлены в целом на год без разбивки по полугодиям. Вместе с тем с 1 января 2010 г. ставки акцизов увеличены в среднем на 9 %. Исключением является увеличение ставки на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % до 7 % на 54,8 % и на этиловый ректификованный технический спирт - на 25 %.

Кроме того, в 2010 г. ставки акцизов установлены по группам товаров с указанием кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь (далее- ТН ВЭД). При применении ставок акцизов в отношении ввозимых товаров следует руководствоваться как наименованием товара, так и его кодом ТН ВЭД.

Не изменились сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты акцизов. Налоговым периодом акцизов признан календарный месяц. Налоговые декларации (расчеты) по акцизам представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Помимо того, ст.124 Особенной части НК перенесены сроки уплаты авансовых платежей по акцизам, установленные в Указе № 397, а также способы их исчисления.

Некоторые внесенные в Особенную часть НК изменения подробнее рассмотрим относительно отдельных групп подакцизных товаров.

Спирт этиловый ректификованный технический

Название облагаемой акцизами согласно подп.1.1 п.1 ст.111 Особенной части НК позиции «спирт этиловый ректификованный технический» приведено в соответствие с применяемой в настоящее время терминологией. Ранее в ст.4 Закона об акцизах данная позиция называлась «спирт гидролизный технический», что по сути одно и то же. Однако в Указе № 709 данная позиция уже называлась «спирт этиловый ректификованный технический».

Не признаются подакцизными товарами побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории РБ этилового спирта (подп.2.6 п.2 ст.111 Особенной части НК).

Впервые увеличилась ставка акцизов на спирт этиловый ректификованный технический с 40 руб. (такая ставка была установлена еще с 1 января 2007 г.) до 50 руб. за 1 л безводного (100-процентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

Алкогольная продукция

Согласно подп.1.2 п.1 ст.111 Особенной части НК акцизами облагается алкогольная продукция, которая включает этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, и алкогольные напитки: водку, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более.

Ранее данная позиция называлась «алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов)».

Термин алкогольная продукция приведен в соответствие с Законом РБ от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее - Закон № 429-З). Согласно ст.2 Закона № 429-З под алкогольной продукцией понимается коньячный, плодовый и этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки и составные спиртовые полуфабрикаты для их производства (виноматериалы, сброженно-спиртованные и спиртованные соки, настои, морсы и водно-спиртовые экстракты, концентрированные пищевые основы, ароматизаторы пищевые), иные полуфабрикаты с объемной долей этилового спирта 7 % и более. К алкогольным напиткам относятся водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 % и более.

Таким образом, алкогольная продукция - более широкое понятие. Вместе с тем акцизами облагаются только два ее вида: спирт этиловый, получаемый из пищевого сырья, и алкогольные напитки.

При этом алкогольные напитки облагаются акцизами, только если объемная доля содержащегося в них этилового спирта составляет 7 % и более. Ранее лишь отнесение напитка к винам, в т.ч. безалкогольным, позволяло сделать вывод, что такие напитки облагаются акцизами независимо от содержания в них этилового спирта.

Установлен также перечень видов товаров, относящихся к алкогольной продукции, но не облагаемых акцизами. Так, подп.2.6 и 2.7 п.2 ст.111 Особенной части НК определено, что не признаются подакцизными товарами побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории РБ этилового спирта, алкогольной продукции; коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

Данные товары фактически не облагались акцизами и ранее. Коньячный и плодовый спирт, виноматериалы согласно ст.4 Закона об акцизах не являлись подакцизными товарами. Что касается побочных продуктов и спиртосодержащих отходов, образующихся в соответствии с технологическим процессом, то данные продукты и отходы не являются готовой продукцией. При этом анализ действующих ранее норм позволяет сделать вывод, что акцизами облагается только готовая продукция. Таким образом, фактически применяемая норма в данном случае нашла нормативное закрепление, а не внесла изменение в порядок уплаты акцизов.

Кроме того, в подп.2.7 п.2 ст.111 Особенной части НК впервые установлены определения терминов «коньячный спирт», «плодовый спирт» и «виноматериалы», применяемых в целях исчисления акцизов:

коньячный спирт - винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 %, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

плодовый спирт - винодельческий продукт с объемной долей этилового спирта не менее 30 %, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, реализуемый (передаваемый), ввозимый в емкостях не менее 200 л для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции;

виноматериал - продукция (товары) первичного виноделия, поставляемая (ввозимая) в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1 000 дал и предназначенная после выполнения установленных технологических операций на территории РБ для обязательной расфасовки (розлива) в тару для розничной продажи.

Освобождается от акцизов спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство (подп.1.3 п.1 ст.114 Особенной части НК).

Необходимо также обратить внимание, что в Особенной части НК не закрепилась временная норма, установленная Указом № 332 в отношении порядка уплаты акцизов при ввозе коньяков наливом. Напомним, что с 1 июля по 31 декабря 2009 г. коньяки, разлитые в тару емкостью более 2 л, не относящуюся к потребительской, и используемые для собственного производства, не облагались акцизами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 Указа № 322).

Таким образом, с 1 января 2010 г. организации, ввозящие коньяки наливом для собственного производства, уплачивают акцизы в общеустановленном порядке.

В отношении алкогольной продукции в п.4 ст.110 Особенной части НК уточнено, что к производству подакцизных товаров относятся:

- розлив подакцизной алкогольной продукции, осуществляемый как часть общего процесса ее производства в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке;

- любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Таким образом, разрешен спорный вопрос и определено, что приготовленные в объектах общественного питания и реализуемые по розничным ценам алкогольные напитки (коктейли, настойки) не относятся к производству алкогольной продукции, а соответственно не облагаются акцизами.

Исходя из данной нормы к производству алкогольной продукции относится, например, розлив ввезенного наливом вина.

Ставки акцизов в 2010 г. по сравнению со 2-м полугодием 2009 г. увеличены в среднем на 9 %. Как и ранее, установлена нулевая ставка на вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные, а также спирт этиловый - сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного, и спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса.

Слабоалкогольные напитки

Согласно подп.1.5 п.1 ст.111 Особенной части НК слабоалкогольные напитки отнесены к подакцизным товарам. К слабоалкогольным напиткам в целях обложения акцизами отнесены напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 %.

Данная группа товаров и ранее признавалась подакцизной в составе алкогольной продукции, при этом ставка на напитки слабоалкогольные была установлена в Указе № 709 отдельно. Однако следует обратить внимание, что для отнесения напитков к слабоалкогольным при исчислении акцизов в 2009 г. нижний предел содержания этилового спирта в них не устанавливался. Таким образом, облагались слабоалкогольные напитки и с содержанием этилового спирта 0,5 %. Как правило, это и есть нижний предел для отнесения напитков к слабоалкогольным согласно иному законодательству, в т.ч. техническим нормативным правовым актам. В частности, в соответствии со ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» под слабоалкогольным напитком понимается напиток (за исключением кисломолочных напитков, кваса и пива) с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 7 %;

Пиво

Согласно подп.1.4 п.1 ст.111 Особенной части НК к подакцизным товарам относится пиво.

Применительно к данному виду подакцизных товаров в п.4 ст.110 Особенной части НК уточнено, что к производству подакцизных товаров относятся также:

розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса его производства в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) других технических правовых актов, которые регламентируют процесс производства указанных подакцизных товаров и утверждены в установленном законодательством порядке; любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением реализуемой по розничным ценам алкогольной продукции, произведенной путем смешения алкогольной продукции организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Необходимо отметить, что исходя из определения термина «алкогольные напитки», установленного в ст.2 Закона № 429-З, пиво с содержанием этилового спирта 7 % и более относится к алкогольным напиткам. Несмотря на данную норму, акцизы по такому пиву уплачиваются по отдельной ставке - 610 руб. за 1 л готовой продукции (подп.12.3 п.12 приложения 1 к НК). Ставка акцизов на такое пиво увеличена на 8,9 %. Ставка акцизов на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием в готовой продукции объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 7 % увеличилась на 54,8 % по сравнению со ставкой на 2-е полугодие 2009 г. По-прежнему по нулевой ставке облагается пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием в готовой продукции объемной доли этилового спирта до 0,5 %.

Непищевая спиртосодержащая продукция

Согласно подп.1.3 п.1 ст.111 Особенной части НК к подакцизным товарам относится непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов.

В ст.4 Закона об акцизах данная позиция подакцизных товаров называлась «спиртосодержащие растворы».

В данном случае термин «спиртосодержащие растворы» приведен в соответствие с Законом № 429-З. Согласно ст.2 Закона № 429-З под непищевой спиртосодержащей продукцией понимаются дезинфицирующие средства, антисептические лекарственные и ветеринарные средства, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии и другие виды непищевых продуктов в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенные с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, с объемной долей этилового спирта 7 % и более, но не более 80 % (за исключением иных лекарственных и ветеринарных средств, изделий медицинского назначения, красителей, пигментов, пестицидов и прочих агрохимических продуктов, красок, лаков, эмалей и других аналогичных продуктов, предназначенных для получения покрытий, типографской краски, мастики, глицерина), парфюмерно-косметическая продукция, антисептические лекарственные и ветеринарные средства с объемной долей этилового спирта более 80 % по перечню товаров с указанием кода ТН ВЭД.

В подп.2.1-2.6, 2.8 и 2.9 п.2 ст.111 Особенной части НК предусмотрено, что акцизами не облагаются:

спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории РБ в порядке, установленном законодательством;

спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в порядке, установленном законодательством;

побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории РБ этилового спирта, алкогольной продукции;

спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

дезинфицирующие средства;

товары бытовой химии.

Таким образом, дополнительно уточнено, что не облагаются акцизами дезинфицирующие средства и товары бытовой химии.

Однако изменение названия данной группы вызывает непонимание в необходимости обложения акцизами спиртосодержащих растворов пищевых (ароматизаторы, смеси спиртованные и т.д.). В наименовании облагаемых акцизами групп товаров «14. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков» и «15. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 процентов, а также спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков» приложения 1 к НК подразумевается, что ставки акцизов применяются в отношении спиртосодержащих растворов пищевых. Однако в п.1 ст.111 Особенной части НК приведен закрытый перечень подакцизных товаров и ни в одну из групп этого перечня спиртосодержащие растворы пищевые не входят. Таким образом, необходимость уплаты акцизов по спиртосодержащим растворам пищевым спорна и требует официального толкования. В этой связи при применении ставок акцизов в отношении ввозимых спиртосодержащих растворов следует также руководствоваться не только наименованием товара, но и его кодом по ТН ВЭД.

Ставки акцизов на непищевую спиртосодержащую продукцию также увеличились на 9 %. Как и ранее, по нулевой ставке облагаются спиртосодержащие растворы объемной долей этилового спирта до 7 %, а также спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 % и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков.

Табачные изделия

Табачные изделия отнесены к подакцизным товарам согласно подп.1.6 п.1 ст.111 Особенной части НК. При этом не признается подакцизным товаром табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий (подп.2.11 п.2 ст.111 Особенной части НК).

В данном случае название облагаемой акцизами группы товаров приведено в соответствии с другими актами законодательства, в частности, с Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» (далее - Декрет № 28).

Согласно п.1-1 Декрета № 28 под табачными изделиями понимаются продукты, частично или полностью изготовленные из табачного сырья таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья, расфасованные в потребительскую тару (упаковку) для розничной торговли. При этом выделяют курительные и некурительные табачные изделия:

курительные табачные изделия - табачные изделия, предназначенные для курения (сигареты, сигары, сигариллы (сигариты), папиросы, табак для кальяна, табак трубочный и курительный, махорка-крупка курительная и другие);

некурительные табачные изделия - табачные изделия, предназначенные для сосания (снюс, насвай и другие), жевания или нюханья (табак сосательный, табак жевательный, табак нюхательный).

Ставки акцизов в приложении 1 к НК установлены на следующие виды табачных изделий: табак трубочный; табак курительный; сигары; сигариллы; сигареты; папиросы.

Поскольку в Декрете № 28 разделяется табак для кальяна, табак трубочный и табак курительный, можно сделать вывод, что табак для кальяна не облагается акцизами, как и махорка-крупка курительная и некурительные табачные изделия.

В подп.2.11 п.2 ст.111 Особенной части НК уточнено, что не облагается акцизами табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

На сигареты с фильтром установлены ставки акцизов, прогрессирующие в зависимости от следующих ценовых сегментов:

до 70 000 руб. за 1 000 шт. сигарет (или 1 400 руб. за 1 пачку);

от 70 000 руб. до 125 000 руб. за 1 000 шт. (или от 1 400 руб. до 2 500 за 1 пачку);

от 125 000 руб. за 1 000 шт. (или от 2 500 руб. за 1 пачку).

На табачные изделия постановлением Минэкономики РБ от 28.03.2008 № 73 «О ценах на табачные изделия» установлены фиксированные розничные цены.

Как известно, в Республике Беларусь два производителя табачных изделий: открытое акционерное общество «Гродненская табачная фабрика «Неман» и общество с ограниченной ответственностью «Табак-инвест», а также только один импортер, которому предоставлена реализация исключительного права государства на импорт табачных изделий - республиканское производственно-торговое унитарное предприятие «Беларусьторг» Управления делами Президента РБ (Декрет Президента РБ от 18.10.2007 № 4 «О государственном регулировании импорта табачного сырья и табачных изделий и внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28»).

Сопоставляя цены на производимые табачные изделия с установленными ставками акцизов, можно отметить, что каждая из фабрик и импортер занимает свой ценовой сегмент, которые практически не пересекаются. Основная масса сигарет, выпускаемых марок ОАО «Гродненская табачная фабрика «Неман», попадает в ценовой сегмент до 70 000 руб. за 1 000 шт. сигарет (или 1 400 руб. за 1 пачку), выпускаемых ООО «Табак-инвест», - от 70 000 руб. до 125 000 руб. за 1 000 шт. (или от 1 400 руб. до 2 500 за 1 пачку) и сигарет иностранного производства, ввозимых республиканским производственно-торговым унитарным предприятием «Беларусьторг» Управления делами Президента РБ, - от 125 000 руб. за 1 000 шт. (или от 2 500 руб. за 1 пачку).

Надо отметить равномерное увеличение с 1 января 2010 г. ставок акцизов на все табачные изделия (в т.ч. сигареты разных ценовых сегментов) в среднем на 9 %.

Микроавтобусы и легковые автомобили

Остаются подакцизными товарами микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые, коды по ТН ВЭД 8702, 8703 и 8704.

Для целей налогообложения акцизами к таким микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также грузовые фургоны (код по ТН ВЭД 8704) грузоподъемностью не выше 1,25 т, в т.ч. переоборудованные из микроавтобусов (коды по ТН ВЭД 8702 и 8703).

При этом не признаются подакцизными легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов (подп.2.10 п.2 ст.111 Особенной части НК).

Вышеуказанные нормы не являются новацией и ранее находили свое отражение не в Законе об акцизах, а в соответствующих указах, устанавливающих ставки акцизов на подакцизные товары, в частности, в Указе № 709.

В отношении данной группы товаров также следует напомнить, что плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) микроавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в организациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии с абзацем 2 настоящего пункта, - в случае их дальнейшей реализации (п.6 ст.110 Особенной части НК).

Кроме того, в подп.1.6 п.1 ст.114 Особенной части НК освобождаются от акцизов произведенные легковые автомобили и автокомпоненты собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности РБ. Указанное освобождение от акцизов применяется при наличии на последний день налогового периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия этого соглашения.

Ставки акцизов на данную группу товаров с 1 января 2010 г. установлены в зависимости от мощности двигателя автомобилей и увеличились в среднем на 9 %. На микроавтобусы и автомобили легковые, в т.ч. переоборудованные в грузовые, мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно, как и прежде, установлена нулевая ставка акцизов.

Автомобильное топливо

Название данного раздела условно, поскольку не все приведенные ниже группы товаров можно отнести к автомобильному топливу и не все могут применяться только в качестве автомобильного топлива.

В данную группу мы отнесем следующие группы подакцизных товаров:

1) автомобильные бензины (под.1.7 п.1 Особенной части НК);

2) дизельное и биодизельное топливо (подп.1.8 п.1 Особенной части НК);

3) судовое топливо (подп.1.9 п.1 Особенной части НК);

4) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива (подп.1.9 п.1 Особенной части НК). Напомним, что эта группа товаров облагается акцизами со 2-го полугодия 2009 г. (Указ № 709) и условием обложения данных видов газа акцизами является использование их в качестве автомобильного топлива. При этом согласно п.5 ст.110 Особенной части НК плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования. Однако газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный освобождаются от акцизов, взимаемых при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь (подп.1.4 п.1 и подп.2.6 п.2 ст.116 Особенной части НК).

Указанные выше товары в качестве подакцизных перенесены как из Закона об акцизах, так и из Указа № 709.

Ставки акцизов на данные группы подакцизных товаров с 1 января 2010 г. выросли на 9 %. Ставки акцизов на бензины автомобильные по-прежнему установлены в зависимости от их октанового числа. Однако в связи с введением новых марок бензинов, теперь ставки акцизов не привязаны к маркам, как это было в предыдущие годы: различали ставки акцизов на автомобильные бензины марок А-98, А-96, АИ-95 и АИ-92, А-92, АИ-91 и др.

Как и ранее, установлена нулевая ставка на дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива, топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590:2004).

Масло для двигателей

Согласно подп.1.11 п.1 ст.111 Особенной части НК к подакцизным товарам относится масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. В отношении данной группы товаров никаких изменений, за исключением увеличения на 9 % ставки акцизов с 1 января 2010 г., не предусмотрено.

В ст.2 Закона № 72-З предусмотрено, что Особенная часть НК применяется к отношениям, регулируемым налоговым законодательством и возникшим с 1 января 2010 г. По отношениям, регулируемым налоговым законодательством, возникшим до 1 января 2010 г., Особенная часть НК применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

31.05.2010 г.

Яна Глинская, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Декрет Президента РБ от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий» на основании декретов Президента РБ от 23.02.2012 № 2 (с 1 марта 2012 г.) и от 27.03.2012 № 4 (с 3 апреля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Декрет Президента РБ от 18.10.2007 № 4 «О государственном регулировании импорта табачного сырья и табачных изделий и внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2002 г. № 28» на основании декретов Президента РБ от 27.03.2012 № 4 (с 3 апреля 2012 г.) и от 15.04.2013 № 4 (с 17 апреля 2013 г.) внесены изменения.

С 10 июля 2013 г. в ст.2 Закона РБ от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» на основании Закона РБ от 03.01.2013 № 15-З внесены изменения и дополнения.