Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЕ ПРИМЕНЯЕМОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При применении упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) в случае изменения порядка ведения учета доходов и расходов, системы налогообложения, возврата прежнего варианта налогообложения, а также после перехода на общую систему налогообложения у организации могут возникнуть рассмотренные ниже ситуации.

Справочно В примерах, где приводятся размер валовой выручки и возможность перехода на применение УСН в 2015, 2016 и последующих годах, такой размер валовой выручки указан в соответствии с требованиями налогового законодательства 2014 г. В случае если налоговым законодательством Республики Беларусь будут изменены критерии выручки для целей определения возможности применения упрощенной системы, организации необходимо будет учитывать требования действующего на тот момент налогового законодательства. Также в материале рассмотрены ситуации, связанные с изменением показателя выручки организации, которая является одним из критериев применения УСН либо перехода на иные системы налогообложения. Критерий численности работников организации не рассматривается, однако, если организация не будет соответствовать критериям численности работников, возможным для применения УСН без уплаты НДС либо применения УСН с уплатой НДС, то ей также следует обратить внимание на возможность возврата на применение УСН с общего режима налогообложения.

Ситуация 1. Организация применяет общую систему налогообложения и желает перейти на УСН без уплаты НДС

Пример 1 Организация, применяющая в 2013 и 2014 гг. общую систему налогообложения, изъявила желание перейти с 1 января 2015 г. на УСН без уплаты НДС.

Организация вправе перейти на УСН без уплаты НДС с 1 января 2015 г. при условии, что по итогам работы за 2014 г. она будет соответствовать критериям, при которых возможно применение УСН без уплаты НДС.

Ситуация 2. Организация применяет УСН с уплатой НДС и хочет перейти на УСН без уплаты НДС

Организация вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС, если она соответствует критериям возможности применения УСН без уплаты НДС. Однако при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• перейти на применение УСН без уплаты НДС с общей системы налогообложения организация вправе только с начала налогового периода (года);

• при переходе на применение УСН без уплаты НДС с общей системы налогообложения организация не должна являться организацией, которая отказалась от применения УСН в порядке, установленном п.6 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), что предусмотрено п.7 ст.286 НК.

Пример 2 Организация в 2014 г. применяет УСН с уплатой НДС; отчетный период - месяц. За январь-июль 2014 г. ее валовая выручка составила 5 млрд.руб. Организация хочет перейти на УСН без уплаты НДС.

Несмотря на то что в рассматриваемом примере организация будет соответствовать критериям, при которых возможно применение УСН без уплаты НДС, перейти на УСН без уплаты НДС она вправе только с 1 января 2015 г. при условии, что ее выручка за январь-декабрь 2014 г. не превысит 8 200 000 000 руб.

Пример 3 В январе-марте 2014 г. организация применяла УСН без уплаты НДС, однако с 1 апреля 2014 г. отказалась от УСН и перешла на общую систему налогообложения. С 1 января 2015 г. она хочет снова применять УСН без уплаты НДС.

В данном случае, исходя из требований п.7 ст.286 НК, организация не вправе вернуться к УСН с 1 января 2015 г. Она вправе перейти на УСН без уплаты НДС только с 1 января 2016 г. при условии, что по итогам работы за 2015 г. она будет соответствовать критериям, при которых возможно применение УСН без уплаты НДС.

Ситуация 3. Организация изъявила желание перейти с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС

В данной ситуации организации следует руководствоваться требованиями подп.6.4 п.6 ст.286 НК, согласно которому применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором при применении УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 8 200 000 000 бел.руб. Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение УСН с уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями главы 34 НК.

Также согласно требованиям подп.4.1 п.4 ст.286 НК применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 бел.руб., вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом НДС уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее – Указ № 29).

Пример 4 Организация в 2014 г. применяет УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. Валовая выручка за январь-сентябрь 2014 г. составила 7 млрд.руб., следовательно, организация вправе продолжить применение УСН без уплаты НДС. Однако она изъявила желание перейти на УСН с уплатой НДС.

В рассматриваемом примере организация вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС с октября 2014 г.

Информирование налогового органа о переходе на УСН с уплатой НДС осуществляется путем проставления отметки в графе «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН с уплатой налога на добавленную стоимость» налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН.

Ситуация 4. Организация изъявила желание перейти с УСН без уплаты НДС на общую систему налогообложения

В данной ситуации организации следует руководствоваться требованиями подп.6.3 п.6 ст.286 НК: применение организациями и индивидуальными предпринимателями УСН прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и арендной платы за землю в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором ими принято решение об отказе от применения УСН. Применение УСН прекращается при условии отражения решения об отказе от применения УСН в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного срока представления налоговой декларации (расчета) за отчетный период.

Таким образом, организация вправе добровольно отказаться от применения УСН, проинформировав об этом налоговый орган путем проставления соответствующей отметки в предназначенной для этого графе налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН.

Пример 5 Организация в 2014 г. применяет УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. Она приняла решение с 1 июля 2014 г. перейти на общую систему налогообложения.

В данном случае организация должна в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за II квартал 2014 г. (январь-июнь) поставить соответствующую отметку в графе «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода», т.е. проинформировать налоговый орган о принятом решении.

Пример 6 Организация в 2014 г. применяет УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. Она приняла решение с 1 июля 2014 г. перейти на общую систему налогообложения. Однако она до 20 июля 2014 г. (предельный срок представления налоговой декларации по налогу при УСН за январь-июнь 2014 г.) не проинформировала налоговый орган об отказе от применения УСН.

В таком случае организация может отказаться от применения УСН и перейти на общую систему налогообложения только с 1 октября 2014 г., если проинформирует об этом налоговый орган, поставив отметку о принятом решении в налоговой декларации по налогу при УСН за январь-сентябрь 2014 г.

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН (п.7 ст.286 НК).

Пример 7 Организация в 2014 г. применяет УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. Она приняла решение с 1 июля 2014 г. перейти на общую систему налогообложения, о чем в установленном законодательством порядке проинформировала налоговый орган.

В рассматриваемом примере организация до конца 2014 г. обязана будет применять общую систему налогообложения.

Кроме этого, с 1 января 2015 г. она не будет вправе возвратиться к применению УСН. Такое право возникнет у нее только с 1 января 2016 г., если по итогам работы за 2015 г. она будет соответствовать критериям, установленным налоговым законодательством для возможности применения УСН.

Ситуация 5. Организация изъявила желание перейти с УСН с уплатой НДС на общую систему налогообложения

В данной ситуации действия организации аналогичны действиям, описанным в ситуации 4.

Пример  8 Организация в 2014 г. применяет УСН с уплатой НДС. Валовая выручка за январь-июль 2014 г. составила 7 млрд.руб. Организация приняла решение с 1 августа 2014 г. перейти на общую систему налогообложения.   Если отчетный период - месяц Организация вправе отказаться от применения УСН с уплатой НДС и перейти на общую систему налогообложения с августа 2014 г., проинформировав об этом налоговый орган путем проставления отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за январь-июль 2014 г. Если отчетный период - квартал Организация вправе перейти на общую систему налогообложения только с октября 2014 г., т.е. с начала отчетного периода, проинформировав об этом налоговый орган путем проставления отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за II квартал 2014 г. (за январь-сентябрь)

Ситуация 6. Организация в связи с превышением критерия выручки перешла с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС и хочет вернуться на УСН без уплаты НДС

В рассматриваемой ситуации организации следует руководствоваться требованиями подп.4.2 п.4 ст.286 НК: применяющие УСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 8 200 000 000 бел.руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Пример 9 С начала 2014 г. организация применяла УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. За январь-сентябрь 2014 г. ее валовая выручка составила 8,3 млрд.руб., в связи с чем с октября 2014 г. она перешла на УСН с уплатой НДС. За январь-декабрь 2014 г. валовая выручка организации составила 11,5 млрд.руб., т.е. не превысила критерий, установленный для возможности применения УСН в целом.

В данном случае организация не вправе перейти с 1 января 2015 г. на УСН без уплаты НДС. Однако, если по итогам работы за 2015 г. ее валовая выручка не превысит 8,2 млрд.руб., она будет вправе перейти на УСН без уплаты НДС с 1 января 2016 г.

Ситуация 7. Организация, перешедшая в связи с превышением критерия выручки с УСН без уплаты НДС (с УСН с уплатой НДС) на общую систему налогообложения, изъявила желание применять УСН без уплаты НДС

В данной ситуации организации следует руководствоваться требованиями п.1 и подп.4.1 п.4 ст.286 НК: применять УСН вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев составляет не более 9 000 000 000 бел.руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 бел. руб. (абзац 5 п.13 Указа № 29).

При этом организация может не уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превысила 50 человек и размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года составил не более 8 200 000 000 бел.руб. (подп.3.12 п.3 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29).

Пример 10 С начала 2014 г. организация применяет УСН без уплаты НДС; отчетный период - квартал. За январь-сентябрь 2014 г. ее валовая выручка составила 13 млрд.руб., в связи с чем с октября 2014 г. она перешла на общую систему налогообложения.

В рассматриваемом примере организация не вправе перейти с 1 января 2015 г. на УСН без уплаты НДС. Однако, если по итогам работы за 2015 г. ее валовая выручка не превысит 8,2 млрд.руб., она будет вправе перейти на УСН без уплаты НДС с 1 января 2016 г.

Пример 11 Организация в 2014 г. применяет УСН с уплатой НДС; отчетный период - квартал. За январь-июнь 2014 г. ее валовая выручка составила 12,1 млрд.руб., в связи с чем с 1 июля 2014 г. она перешла на общую систему налогообложения. За январь-декабрь 2014 г. валовая выручка составила 11,5 млрд.руб.

В данном примере организация не вправе перейти с 1 января 2015 г. на УСН без уплаты НДС. Однако, если по итогам работы за 2015 г. ее валовая выручка не превысит 8,2 млрд.руб., она будет вправе перейти на УСН без уплаты НДС с 1 января 2016 г.

Ситуация 8. Организация, добровольно перешедшая с УСН на общую систему налогообложения, изъявила желание применять УСН (с уплатой либо без уплаты НДС)

В данном случае следует учитывать требования п.7 ст.286 НК: организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в соответствии с п.5 ст.287 НК, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на УСН.

Пример 12 Организация в 2014 г. применяет УСН с уплатой НДС, отчетный период - месяц. Валовая выручка за январь-июль 2014 г. составила 7 млрд.руб. С 1 августа 2014 г. организация перешла на общую систему налогообложения, однако с нового года она хочет снова применять УСН.

В этой ситуации организация не вправе перейти с 1 января 2015 г. на УСН, однако, если по итогам работы за 2015 г. она будет соответствовать критериям численности, валовой выручки и иным критериям, которые будут установлены налоговым законодательством для возможности применения УСН, то такая организация будет вправе перейти на УСН без уплаты НДС с 1 января 2016 г.

Ситуация 9. Организация, перешедшая в связи с превышением критерия выручки с УСН с уплатой НДС на общую систему налогообложения, изъявила желание снова применять УСН

В данной ситуации организации следует руководствоваться требованиями ст.287 НК. Так, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение УСН с начала календарного года при соблюдении следующего условия: с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.286 НК.

Пример 13 Организация до августа 2014 г. применяла УСН с уплатой НДС; отчетный период - месяц. За январь-июль 2014 г. ее валовая выручка составила 13,5 млрд.руб., в связи с чем она с 1 августа 2014 г. перешла на общую систему налогообложения. Однако организация с 1 января 2015 г. хочет снова применять УСН.

В соответствии с п.7 ст.286 НК организации, перешедшие в текущем налоговом периоде на общий порядок налогообложения, не вправе в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему, в связи с чем организация не может с 1 января 2015 г. вернуться к применению УСН.

Помимо этого, вернуться к применению УСН с 1 января 2015 г. организация не вправе также в связи с тем, что за предыдущий налоговый период (за 2014 г.) ею превышены критерии, которые установлены налоговым законодательством для возможности применения УСН.

Организация вправе будет снова применять УСН только с 1 января 2016 г. и только в том случае, если по итогам работы за 2015 г. она будет соответствовать критериям, которые будут установлены налоговым законодательством для возможности применения УСН, например, если размер ее валовой выручки за 9 месяцев 2015 г. составит не более 9 млрд.руб., а за 12 месяцев 2015 г. - не более 12 млрд.руб.

Ситуация 10. Зарегистрированная организация представила уведомление о переходе на упрощенную систему, но затем передумала

В рассматриваемой ситуации организации следует руководствоваться требованиями п.5 ст.287 НК: организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

• 20 февраля года, следующего за годом, в котором в соответствии с частью первой п.2 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на УСН;

• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с частью первой п.3 ст.287 НК представлено уведомление о переходе на УСН.

Таким образом, организация, которая пересмотрела для себя эффективность применения УСН, вправе отказаться от ее применения, если она успеет уведомить об этом налоговый орган в установленные сроки (направить письменное уведомление об отказе от применения УСН).

При этом такая организация не будет считаться организацией, которая перешла на применение общего порядка налогообложения и на нее не будут распространяться требования п.7 ст.286 НК.

Пример 14 Организация зарегистрировалась 20 июня 2014 г. 7 июля 2014 г. она представила в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту регистрации заявление о том, что она желает применять УСН без уплаты НДС. Однако, еще раз просчитав налоговую нагрузку, она решила, что более выгодной для нее системой налогообложения будет являться общая система налогообложения. 19 июля 2014 г. организация письменно проинформировала налоговый орган о том, что она отказывается от применения УСН и применяет в 2014 г. общую систему налогообложения. По итогам работы за январь-декабрь 2014 г. валовая выручка организации составила 7 млрд.руб.

В рассматриваемой ситуации организация вправе при желании перейти с 1 января 2015 г. на УСН.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации (расчета) по налогу при при упрощенной системе налогообложения. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

28.11.2014

Виктор Статкевич, аудитор