Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ЗАМЕНА СПОСОБА СПИСАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ НЕ ТРЕБУЕТ КОРРЕКТИРОВКИ В УЧЕТНОЙ ОЦЕНКЕ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ

Ситуация На балансе организации в составе отдельных предметов и средств в обороте числится инвентарь. Учетной политикой организации, применявшейся до 2016 года, стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ списания, было предусмотрено переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. Данные активы имеют значительную стоимость (суммарно), которая не переносилась на затраты ввиду учетной политики, что искажало бухгалтерскую отчетность организации, поскольку стоимость активов была завышена в сравнении с актуальными рыночными ценами. С 2016 года организация изменила учетную политику и определила, что стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов (как изменение способа ведения бухгалтерского учета, которое приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации). В этой связи организация с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отразила изменение в учетной политике за прошлые годы, поскольку была превышена установленная учетной политикой организации величина для отражения таких изменений. Доначислен износ инвентаря за прошлые годы. Верно ли поступила организация, доначислив износ инвентаря?

Организация поступила неверно. В данном случае имели место изменения в учетной оценке.

Перенос стоимости предметов в составе средств в обороте на затраты

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Пунктом 6 ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) предусмотрено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п.7 ст.9 Закона.

Изменение учетной политики организации

Изменение учетной политики организации - замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80)).

Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в том числе в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации (абзац 3 части первой п.7 ст.9 Закона).

Изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года (часть вторая п.7 ст.9 Закона).

Результат изменения учетной политики организации

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее - предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается:

• в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

• бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах (п.4 Национального стандарта № 80).

Однако организации необходимо учитывать, что учетная оценка - это стоимостная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в бухгалтерском учете и (или) отчетности (абзац 21 ст.1 Закона).

Корректировка учетной оценки

Для целей Национального стандарта № 80 изменение в учетной оценке есть корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п.2 Национального стандарта № 80).

Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена (п.8 ст.3 Закона).

В данном случае имеет место корректировка величины погашения стоимости активов, обусловленная изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности. Следовательно, имеют место изменения в учетной оценке.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами (п.6 Национального стандарта № 80).

Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п.7 Национального стандарта № 80 (изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала), отражается в составе:

• доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

• доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды (часть первая п.7 Национального стандарта № 80).

Так как в данном случае имели место изменения в учетной оценке, организации не следовало при изменении в учетной политике способа погашения отдельных предметов в составе оборотных средств корректировать износ инвентаря за предыдущие периоды. Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе доходов (расходов) того отчетного периода, в котором произошло это изменение и (или) доходов (расходов) в будущих периодах.

В данном случае, поскольку принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов не должна быть завышена, в первый год остаточного срока использования инвентаря целесообразно предусмотреть более ускоренный способ перенесения их стоимости на затраты.

Справочно Согласно п.35 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (приложение 4 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20) (вводится в действие на территории Республики Беларусь в качестве технического нормативного правового акта с 1 января 2017 г.), когда трудно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, данное изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке. Изменение величины погашения основных средств, нематериальных активов, признаваемое изменением в учетных оценках, например ввиду изменения сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов, не предполагает ретроспективного пересчета сумм амортизации (Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

11.11.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»