Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.12.2015 № 343-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»: НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее - Закон № 343-З) по вопросу исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН).
Изменения и дополнения сопровождаются комментариями.
Нормы, которые исключены из главы 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выделены жирным зачеркнутым, внесены (изменены) в названную главу - жирным шрифтом.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь. |
| Налоговый кодекс Республики Беларусь | |
|
Статья 286. Общие условия применения упрощенной системы | |
|
Часть первая п.1 | |
| Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет |
Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет соответственно не более 10 300 000 000 и 1 125 000 000 белорусских рублей. При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями статьи 288 настоящего Кодекса, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение упрощенной системы |
| Комментарий. Для индивидуальных предпринимателей снижен с 13,7 млрд руб. до 1,5 млрд руб. предельный размер валовой выручки, при котором индивидуальный предприниматель обязан прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения (соответственно критерий выручки за 9 месяцев, позволяющий перейти на УСН, предлагается снизить с 10,3 млрд руб. до 1,125 млрд руб.). От редакции «Бизнес-Инфо» Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН с 1 января 2019 г. размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев с начала 2018 года установлен соответственно не более 1 391 800 и 152 000 руб. (абзац 5 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29) | |
| Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты: | |
| налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей | налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, и индивидуальных предпринимателей, если иное не установлено частью второй настоящего подпункта. Независимо от положений части первой настоящего подпункта сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями в случаях, установленных статьей 91 настоящего Кодекса, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) |
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29) | |
| налога на недвижимость, если иное не установлено настоящим подпунктом. Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся: | |
|
первое предложение части первой подп.3.13.1 | |
| организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой пункта 1 и пункте 7 статьи 184 настоящего Кодекса, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, |
организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой пункта 1 и пункте 7 статьи 184 настоящего Кодекса, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце шестом части первой пункта 1 статьи 185 настоящего Кодекса, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена, не превышает 1000 квадратных метров |
|
первое предложение части первой подп.3.13.3 | |
| индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих по основаниям, указанным в абзацах седьмом и восьмом части второй пункта 1 статьи 185 настоящего Кодекса, находящихся в собственности (в том числе переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случае, указанном в пункте 2 статьи 184 настоящего Кодекса, не превышает |
индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих по основаниям, указанным в абзацах седьмом и восьмом части второй пункта 1 статьи 185 настоящего Кодекса, находящихся в собственности (в том числе переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случае, указанном в пункте 2 статьи 184 настоящего Кодекса, не превышает 1000 квадратных метров |
| Комментарий. Снижена до 1 000 м2 критерий для целей уплаты налога на недвижимость субъектами предпринимательства, применяющими УСН. В связи с этим расширяется круг плательщиков налога на недвижимость за счет субъектов предпринимательства, применяющих УСН и имеющих недвижимое имущество общей площадью более 500, но менее 1 500 м2 | |
| Применяющие упрощенную систему |
Применяющие упрощенную систему плательщики: |
|
часть первая подп.4.1 | |
| с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, вправе уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом | организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, и индивидуальные предприниматели вправе уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом |
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29) | |
| уплачивающие налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - уплачивающие налог на добавленную стоимость), вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - упрощенная система без уплаты налога на добавленную стоимость) с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка |
организации, уплачивающие налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - уплачивающие налог на добавленную стоимость), вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее в настоящей главе - упрощенная система без уплаты налога на добавленную стоимость) с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 9 400 000 000 белорусских рублей |
| Комментарий. Законом № 343-З предоставлено индивидуальным предпринимателям право уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от размера их валовой выручки либо перейти на применение УСН без НДС от размера валовой выручки. От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29) | |
| Не вправе применять упрощенную систему: | |
| организации и индивидуальные предприниматели: | |
| Норма отсутствует | оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет (далее в настоящей главе - информационный ресурс) услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин (далее в настоящей главе - информация о продаже товаров). При этом для целей настоящей главы термины «субъект торговли», «интернет-магазин» используются в значениях, определенных Законом Республики Беларусь от 8 января 2014 года «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.01.2014, 2/2126) |
| Комментарий. Деятельность интернет-площадок базируется исключительно на использовании информационного ресурса в сети Интернет (размещении информации на сайтах), что не требует существенных материальных затрат, в связи с чем налоговая нагрузка в виде налога при УСН в размере 3 и 5 % для них необоснованно низка | |
| Норма отсутствует | являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг |
|
абзац 3 подп.5.1.4 | |
| Норма отсутствует | розничную торговлю через интернет-магазин |
| Комментарий. Интернет-магазины не несут расходы, необходимые для стационарной торговли, связанные с приобретением (содержанием) недвижимости, торгового оборудования и поддержанием инфраструктуры. За счет того, что реализация товаров и получение выручки в сети Интернет могут происходить без участия продавца, они имеют возможность экономить на персонале (его количество, зарплата). Такое сокращение затрат на фоне имеющейся у интернет-магазинов возможности увеличения доходов за счет бесперебойной, круглосуточной торговли, широкой рекламы в условиях отсутствия пространственной ограниченности сети Интернет, возможности реализации товара независимо от удаленности покупателя, что обеспечивает интернет-магазинам большой круг покупателей, свидетельствует о наличии необоснованного конкурентного преимущества за счет применения УСН по сравнению с традиционной торговлей | |
| страховую деятельность (страховые организации, в том числе |
страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков) |
| унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий |
унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям, и коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам) |
| Комментарий. В целях установления равных условий применения УСН для юридических лиц, имущество (акции, доли) которых находятся в частной и государственной собственности, изменена редакция подп.5.7 п.5 ст.286 НК, согласно которому устанавливается законодательный запрет на уплату налога при УСН для унитарных предприятий, собственником имущества которых является Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат (в том числе в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам). Ранее аналогичный запрет был установлен только в отношении унитарных предприятий, собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям. Обратите внимание! Такой запрет предлагается установить с 1 июля 2016 г. для того, чтобы государственные организации (организации с долей государственной собственности более 25 %) имели возможность изменить (при необходимости) свои договорные отношения в связи с их переходом на общую систему налогообложения.Одновременно с учетом практики применения подп.5.7 п.5 ст.286 НК в Законе № 343-З предусматривается предоставить право применять упрощенную систему всем унитарным предприятиям, созданным республиканскими государственно-общественными объединениями. Справочно В настоящее время право на применение налога при УСН имеют исключительно унитарные предприятия ДОСААФ. Все иные унитарные предприятия, созданные юридическими лицами, обязаны применять общий порядок налогообложения | |
| Применение |
Применение плательщиками упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором: |
| валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13 700 000 000 белорусских рублей | валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 13 700 000 000 и 1 500 000 000 белорусских рублей |
| Комментарий. Для индивидуальных предпринимателей снижается с 13,7 млрд руб. до 1,5 млрд руб. предельный размер валовой выручки, при котором индивидуальный предприниматель обязан прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой НДС составляет не более 1 851 100 руб. (абзац 2 п.13 Указа № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой НДС либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 руб. (абзац 3 п.13 Указа № 29) | |
| при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций |
при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 белорусских рублей (далее в настоящем подпункте - отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки). Такие организации также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (расчета) |
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 руб. (абзац 4 п.13 Указа № 29) | |
|
Часть вторая п.61 | |
| При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подпунктах 5.1.2, 5.1.21 или 5.1.23 пункта 5 настоящей статьи, а также осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подпункта 5.1.4 пункта 5 настоящей статьи, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору | При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями и индивидуальными предпринимателями: указанными в подпунктах 5.1.2, 5.1.21 или 5.1.23 пункта 5 настоящей статьи, а также осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подпункта 5.1.4 пункта 5 настоящей статьи, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору; оказывающими (предоставляющими) субъектам торговли посредством информационного ресурса услуги (права), указанные в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, в период начиная с даты начала оказания (предоставления) таких услуг (прав) по дату окончания их оказания (предоставления) включительно. При этом датой начала оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, признается наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги (права), либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги (применительно к которому предоставлены такие права), в том числе в случае, если оказание (предоставление) данных услуг (прав) осуществляется на безвозмездной основе. Датой окончания оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, признается наиболее поздняя из следующих дат: дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги (права), либо дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров; указанными в абзаце шестом подпункта 5.1.4 пункта 5 настоящей статьи, с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) |
|
Часть третья п.61 | |
| Норма отсутствует | Для целей части второй настоящего пункта день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода), и дата поступления оплаты определяются организациями в соответствии с частями второй и третьей пункта 5 статьи 288 настоящего Кодекса |
|
Статья 288. Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе | |
| В валовую выручку не включаются: | |
| суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль | суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль |
| Комментарий. Данное дополнение позволяет не включать в налоговую базу по налогу при УСН суммы средств целевого финансирования, безвозмездно поступивших из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, если направления использования этих средств не установлены законодательством или актами, принятыми в соответствии с ним | |
| Норма отсутствует | суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам) выполненным (оказанным) ссудодателем) |
| Комментарий. Это дополнение носит уточняющий характер и введено с целью установления прямой нормы, исключающей из налогообложения суммы возмещения расходов ссудодателя, в связи с тем, что они понесены ссудодателем в интересах ссудополучателя (коммунальные, эксплуатационные услуги потреблены ссудополучателем), но при этом предоставление самого имущества осуществляется на безвозмездной основе (без извлечения дохода) | |
|
абзацы 15-16 | |
| Норма отсутствует | выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов |
| Норма отсутствует | доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) |
| С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются: | |
| при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц | при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) - сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц. Положения настоящего абзаца применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы) |
| Комментарий. Правила определения налоговой базы, установленные данным абзацем в отношении сдачи имущества в аренду (лизинг), применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы) | |
| при выполнении проектных и строительных работ |
при выполнении проектных и строительных работ - стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ |
| Комментарий. С 2016 года при выполнении проектных и строительных работ в выручку для целей налогообложения налогом при УСН будет включаться стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ. Внесение таких изменений устанавливает единый подход к определению налоговой базы налога при УСН при выполнении проектных и строительных работ, как и при выполнении других работ (услуг), производстве товаров с привлечением третьих лиц, поскольку УСН в отношении последних не ограничивает выручку стоимостью работ, выполненных собственными силами и в налоговую базу налога при УСН включается вся полученная от заказчика (покупателя) сумма. В результате данного изменения исчисление налоговой базы налога при УСН будет производиться единообразно с определением налоговой базы при общем порядке налогообложения и отражением выручки в бухгалтерском учете, в частности, в выручку подрядчика будет включаться общая стоимость работ, предъявленная заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками) | |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки». Комментарии см. здесь |
суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абзацем четырнадцатым части пятой настоящего пункта. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном третьим предложением абзаца третьего настоящей части для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) |
| Комментарий. Исключение из объекта обложения налогом при УСН сумм компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, позволяет установить одинаковые условия налогообложения таких сумм для субъектов предпринимательства, применяющих УСН, по сравнению с субъектами предпринимательства, применяющими общий порядок налогообложения, у которых в связи с внесением дополнений в подп.1.6 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» вышеуказанные суммы компенсации не включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения. Новая редакция данного абзаца устанавливает обязанность налогообложения ссудодателем возмещаемых ему ссудополучателем расходов, которые ссудодатель обязан нести самостоятельно (земельный налог, налог на недвижимость, амортизационные отчисления) | |
| К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 пункта 3 статьи 128, подпункте 6.2 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса | К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199, 3.1910 пункта 3 статьи 128, подпункте 6.2 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса. Внереализационные доходы, указанные в подпункте 3.1914 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль |
| Комментарий. Пункт 3 ст.128 НК дополнен: - подпунктом 3.1910, которым установлено, что доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения включаются в состав внереализационных доходов; - подпунктом 3.1914, которым установлено, что сумма арендной платы, причитающейся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 календарных месяцев с момента ее возникновения, включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 календарных месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате | |
|
Статья 289. Ставки налога при упрощенной системе | |
| Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах: | |
|
абзацы 2 и 3 | |
| пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость |
пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, если иное не установлено абзацем четвертым настоящего пункта; три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, если иное не установлено абзацем четвертым настоящего пункта |
| Норма отсутствует | шестнадцать (16) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подпункте 3.8 пункта 3 статьи 128 и подпункте 6.7 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса |
| Комментарий. Закон № 343-З вводит ставку налога при УСН в размере 16 % в отношении стоимости безвозмездно полученного | |
|
Абзац 1 части первой п.3 | |
| Внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей | Если иное не установлено абзацем четвертым пункта 1 настоящей статьи, внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей |
| Комментарий. Налогообложение доходов в виде сумм безвозмездно полученных денежных средств, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав по ставке налога при УСН в размере 16 % позволит обеспечить справедливый уровень налоговых изъятий с таких доходов, поскольку они фактически представляют собой чистую прибыль субъектов предпринимательства (в силу отсутствия затрат по их оплате) и при применении общего порядка налогообложения облагаются налогом на прибыль по ставке 18 % либо подоходным налогом по ставке 16 % | |
|
Статья 291. Учет и отчетность при применении упрощенной системы | |
| Применяющие упрощенную систему организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подпункте 2.2 пункта 2 статьи 286 настоящего Кодекса, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 белорусских рублей, и индивидуальные предприниматели вправе, если иное не предусмотрено частью шестой настоящего пункта, с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который включает в себя | |
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие УСН, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29)С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения | |
| учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов |
учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза |
| учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, |
учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце шестом части первой пункта 1 статьи 185 настоящего Кодекса, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена. Для целей настоящего абзаца под капитальными строениями (зданиями, сооружениями) понимаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые таковыми в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 185 настоящего Кодекса. Данный учет производится организациями и осуществляется по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся у них на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, материалов, товаров, готовой продукции, а также в отношении находящегося на забалансовых счетах имущества. При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений) и иного имущества не применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов, предназначенных для реализации |
| Организации |
Организации не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения: |
| начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации |
начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 белорусских рублей. При этом начиная с указанного месяца ведение организациями бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются на общих основаниях; |
| в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 белорусских рублей. При этом численность работников организации в среднем за календарный год определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При расчете численности работников организации в среднем за календарный год не участвуют месяцы (месяц), предшествующие (предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации | |
| Комментарий. В часть шестую внесены изменения в целях установления равных последствий - невозможности ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в связи с превышением в предыдущем календарном году критериев средней численности работников и (или) валовой выручки, установленных для ведения учета в данной книге), для организаций, перешедших на применение УСН с общего порядка налогообложения, по сравнению с организациями, продолжающими применять УСН. Из указанной части также исключены индивидуальные предприниматели, так как вести учет в этой книге при применении УСН они смогут всегда (за исключением случаев, когда ими самостоятельно принято решение вести учет доходов и расходов на общих основаниях) в силу установления в отношении их критерия для применения УСН в размере 1,5 млрд руб. От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие УСН, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 руб. (абзац 6 п.13 Указа № 29) | |
05.01.2016
Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»