Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ЗАКОНОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 30.12.2015 № 343-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» по вопросу исчисления и уплаты налога на прибыль.
Изменения и дополнения сопровождаются комментариями.
Нормы, которые исключены из главы 14 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), выделены жирным зачеркнутым, внесены (изменены) в названную главу - жирным шрифтом.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по налогу на прибыль содержатся в главе 16 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь. |
| Налоговый кодекс Республики Беларусь | |
|
Статья 126. Объект налогообложения налогом на прибыль | |
| Норма отсутствует | Валовой прибылью филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих налоговые обязательства юридического лица, признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь |
| Норма отсутствует | Убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии с настоящей статьей и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются |
| Комментарий. Норма исключает возможность участия убытков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не признается объектом налогообложения налогом на прибыль, в формировании суммы убытка плательщика, возможной к переносу на будущее | |
|
Статья 127. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |
|
Часть первая п.6 | |
| Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника | |
| При этом сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации | |
| Норма отсутствует | Для целей настоящей главы операции эмитентов с собственными облигациями признаются операциями по привлечению или возврату займов |
|
Статья 128. Внереализационные доходы | |
| Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета | Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений статьи 301 настоящего Кодекса |
| Комментарий. В ст.301 НК установлены принципы определения цены на товары (работы, услуги) для целей налогообложения | |
| В состав внереализационных доходов включаются: | |
| доходы участника (акционера) организации в виде |
доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций), увеличения номинальной стоимости акций |
| стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подпунктом 3.103 настоящего пункта. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) | |
| суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются |
суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 настоящего Кодекса или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа |
| Норма отсутствует | суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении |
Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора |
доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подпункте 4.19 пункта 4 настоящей статьи |
| курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи |
|
часть первая подп.3.196 | |
| суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) | суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с частями третьей-пятой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) |
| Норма отсутствует | доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения |
| Норма отсутствует | разницы между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Такие доходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций |
| Комментарий. Законодательно закрепляется сложившаяся практика отражения в налоговом учете разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью жилищных облигаций с учетом специфики таких облигаций | |
| Норма отсутствует | суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар |
| Норма отсутствует | суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подпункте 3.25 пункта 3 статьи 129 настоящего Кодекса. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость |
| Норма отсутствует | сумма арендной платы, причитающейся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 календарных месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 календарных месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате |
| Комментарий. В ходе проверок налоговыми органами устанавливаются многочисленные факты, когда по договорам аренды в пользу арендодателей - физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, насчитываются значительные суммы арендной платы, фактический расчет по которым не производится длительное время. При этом у организации-арендатора суммы арендной платы включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а в отношении физического лица налоги не исчисляются, так как отсутствует факт получения дохода | |
| Норма отсутствует | доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подпункте 3.15 настоящего пункта. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности |
| В состав внереализационных доходов не включаются: | |
| стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством | стоимость безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством |
| у эксплуатационных организаций суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной |
у эксплуатационных организаций суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, принятых в государственную собственность при безвозмездной передаче этих объектов инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь |
| Норма отсутствует | суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли |
| Комментарий. Данная норма введена в целях исключения из налогообложения сумм возмещения расходов ссудодателя, в связи с тем, что они понесены этим ссудодателем в интересах ссудополучателя (коммунальные, эксплуатационные услуги потреблены ссудополучателем), но при этом предоставление самого имущества в пользование осуществляется на безвозмездной основе (без извлечения дохода) | |
|
Статья 129. Внереализационные расходы | |
|
Часть первая п.2 | |
| Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) | Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений статьи 301 настоящего Кодекса |
| В состав внереализационных расходов включаются: | |
| суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств | суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) |
| суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве | суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также за исключением налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении им обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве |
| потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них |
| суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них | невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них |
| потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств | невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств |
| расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений статей 130 и 131 настоящего Кодекса | |
| Комментарий. В состав внереализационных расходов по сдаче в аренду имущества включены расходы по договорам безвозмездного пользования имуществом. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст.643 Гражданского кодекса Республики Беларусь). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.577 названного Кодекса). Основное различие указанных договоров - возмездный или безвозмездный характер отношений | |
| суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются |
суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 настоящего Кодекса или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа |
| Норма отсутствует | суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении |
| курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством | курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подпункте 1.224 пункта 1 статьи 131 настоящего Кодекса и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи, при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи |
| Комментарий. В подп.1.224 п.1 ст.131 НК установлено, что не учитывается при налогообложении сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, которые согласно ст.131 НК не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль | |
| расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подпункте 3.18 настоящего пункта. При этом расходы учитываются в порядке, установленном настоящей главой. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности | |
| Комментарий. Подпунктом 3.18 п.3 ст.129 НК установлено, что расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемых в порядке, определенном подп.3.15 п.3 ст.128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст.130 и 131 НК | |
| обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 настоящего Кодекса или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов | |
| Норма отсутствует | суммы налога на добавленную стоимость, начисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, на доходы, указанные в статье 128 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость |
| Норма отсутствует | суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроками реализации, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) |
| Норма отсутствует | убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль |
| Норма отсутствует | сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подпунктом 3.1914 пункта 3 статьи 129 настоящего Кодекса. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований |
| Норма отсутствует | суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления |
| Норма отсутствует | разницы между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Такие расходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций |
| Комментарий. Закрепляется сложившаяся практика отражения в налоговом учете разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью жилищных облигаций с учетом специфики таких облигаций | |
|
Статья 130. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении | |
| Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее в настоящей главе - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете | Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее в настоящей главе - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Положения настоящей статьи распространяются в том числе на филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь |
| Норма отсутствовала | При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитывается затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) по деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь |
| Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом, исходя из затрат, определенных с учетом положений статьи 301 настоящего Кодекса, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: | |
| Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности: | |
| к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при |
к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением зданий жилых объектов (кроме общежитий), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий, предназначенных и (или) используемых для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях), зданий сборно-разборных и передвижных |
| Положения настоящего подпункта не подлежат применению: | |
| к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения | к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, либо используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения |
| отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на |
отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) все выплаты работникам, а также |
| расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля, установленным Национальным банком Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным отчислениям, подлежащим уплате в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным на их приобретение и оплату, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним | |
|
Статья 131. Затраты, не учитываемые при налогообложении | |
| При налогообложении не учитываются следующие затраты: | |
| выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе: | |
| вознаграждения по итогам работы за год | вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год |
| Норма исключена | |
| Комментарий. Норма с незначительным изменением перенесена в подп.1.72 данного пункта | |
| расходы на питание, на организацию досуга, отдыха, в том числе при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий. Положения части первой настоящего подпункта не применяются в случаях, когда такие расходы: относятся к представительским расходам; связаны с обеспечением специальным питанием отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством; включены в стоимость мероприятий, указанных в части первой настоящего подпункта, и оплачиваются их участниками | |
| Норма отсутствует | оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков |
| Норма отсутствует | единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление |
| Комментарий. Включены в перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление в целях однозначного толкования участия единовременной выплаты на оздоровление, предусмотренной в том числе ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК), в определении налоговой базы налога на прибыль. В настоящее время плательщиками предпринимаются неправомерные действия, направленные на изменение коллективных договоров в период до 2013 года, и представление налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль с изменениями и дополнениями за 2012-2013 годы, согласно которым уменьшается сумма налога на прибыль. Как следствие, налог на прибыль подлежит возврату из бюджета или зачету в счет текущих платежей. Кроме того, в ст.182 ТК внесены изменения, исключающие связь между единовременной выплатой на оздоровление и предоставлением большей части отпуска, в связи с чем работнику достаточно оформить рабочий отпуск на 1 календарный день, чтобы получить единовременную выплату на оздоровление | |
| Норма отсутствует | вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) |
| Комментарий. Указом Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» предусмотрена выплата вознаграждения представителям государства в органах управления хозяйственных обществ за счет чистой прибыли этих обществ. Суммы вознаграждений иных членов наблюдательного совета учитываются при налогообложении в составе затрат, так как НК и другими законодательными актами не установлено никаких ограничений. В целях установления единых подходов в определении источника выплаты вознаграждений всем членам наблюдательного совета ими дополняется перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли | |
| Норма отсутствует | сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, которые согласно настоящей статье не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль |
|
Статья 1311. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам и отдельных видов затрат (расходов) к затратам (расходам), учитываемым при налогообложении | |
| Если одна белорусская организация имеет в налоговом периоде указанную в подпункте 11.5 пункта 11 настоящей статьи задолженность: | |
| перед учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо |
перед учредителем (участником), являющимся иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо и (или) косвенно более чем 20 процентами акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации (далее в настоящей статье - иностранный учредитель (участник)) |
| перед другой белорусской или иностранной организацией |
перед другой белорусской или иностранной организацией либо физическим лицом, признаваемыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом этого иностранного учредителя (участника) - |
| то при исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль первой белорусской организации относящиеся к налоговому периоду отдельные виды подпадающих под действие статей 129 и 130 настоящего Кодекса затрат (расходов), связанных с контролируемой задолженностью перед иностранным учредителем (участником), учитываются в размере, не превышающем предельных сумм каждого из отдельных видов затрат (расходов), определяемых в соответствии с пунктом 12 настоящей статьи | |
| Норма отсутствует | Если величина собственного капитала отрицательна или равна нулю, плательщик не вправе учесть отдельные виды затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль |
| Для целей настоящей статьи: | |
|
абзац 4 подпункта 11.2 | |
| стоимость инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам), амортизационные отчисления по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (в настоящей статье - иные затраты); | стоимость инжиниринговых услуг, маркетинговых услуг, консультационных услуг, услуг по предоставлению информации, управленческих услуг, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам), амортизационные отчисления по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (в настоящей статье - иные затраты) |
|
абзац 3 подпункта 11.5 | |
| по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности; | по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посреднических услуг, услуг по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности |
|
абзац 1 подпункта 11.6 | |
| контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) включает совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности | контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) включает совокупность сумм задолженности в налоговом периоде по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, посредническим услугам, услугам по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности |
| термины «инжиниринговые услуги», «маркетинговые услуги», «консультационные услуги», «услуги по предоставлению информации» используются в значениях, определенных пунктом 3 статьи 33 настоящего Кодекса | термины «инжиниринговые услуги», «маркетинговые услуги», «консультационные услуги», «услуги по предоставлению информации» используются в значениях, определенных пунктом 3 статьи 33 настоящего Кодекса, термин «посреднические услуги» используется в значении, определенном подпунктом 1.12.4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса |
| Комментарий. Установлены ограничения на включение в состав затрат (расходов), учитываемых плательщиком для целей исчисления налога на прибыль, установленные в ст.1311 НК, распространить на посреднические услуги и услуги по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь. Справочно Посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК) | |
|
Статья 132. Особенности определения доходов банков | |
| Доходы банков от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя следующие доходы: | |
| от осуществления депозитарной деятельности | |
|
Статья 137. Особенности определения валовой прибыли некоммерческих организаций, простых товариществ, участников договора доверительного управления и некоторых категорий плательщиков | |
Организации (объединения), указанные в части первой настоящего пункта, ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью |
Валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли бюджетными организациями учитываются затраты, связанные с приносящей доходы деятельностью. Валовая прибыль общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью этих организаций (объединений). Организации (объединения), указанные в частях первой и второй настоящего пункта, ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно |
|
Статья 138. Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами | |
| При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций |
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии): |
| доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. |
доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей настоящего Кодекса понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) |
|
Статья 139. Постоянное представительство иностранной организации. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство | |
| Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в |
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде |
| Комментарий. Указанное изменение направлено на выравнивание условий налогообложения иностранных организаций в случаях, когда они осуществляют предпринимательскую деятельность на постоянном месте деятельности более 90 дней в рамках 1 календарного года и такую же деятельность в течение этих же 90 дней, но в разных календарных годах (иностранная организация начала работу в одном календарном году и продолжает ее в другом: в целом указанная работа осуществлялась более 90 дней, но в каждом из календарных годов 90-дневный рубеж преодолен не был) | |
| В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации,осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь и непосредственно |
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационные расходы иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат (внереализационных расходов), понесенных в Республике Беларусь, включаются также затраты (внереализационные расходы), понесенные за пределами Республики Беларусь, которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты, за исключением затрат (внереализационных расходов), не учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь (далее в настоящем пункте - зарубежные затраты). Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся |
| Зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся. В заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства сведения о зарубежных затратах должны включать в том числе данные о суммах зарубежных затрат в иностранной валюте и белорусских рублях, понесенных иностранной организацией для целей ее постоянного представительства, расположенного в Республике Беларусь, с разбивкой по видам зарубежных затрат, а также о датах их принятия иностранной организацией к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства. Пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату принятия их в иностранном государстве к учету для целей налогообложения. Если законодательством иностранного государства не предусмотрены ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли (о чем должно быть указано в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства со ссылкой на акты законодательства иностранного государства), признание объектом налогообложения прибыли, полученной иностранной организацией от осуществления деятельности через постоянное представительство, расположенное в Республике Беларусь, то пересчет зарубежных затрат в белорусские рубли производится по курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на дату принятия их в иностранном государстве к бухгалтерскому учету | |
| Комментарий. На законодательном уровне определено, что затраты, понесенные иностранной организацией за пределами республики для целей ее постоянного представительства, расположенного в Республике Беларусь, пересчитываются в белорусские рубли по курсу на дату принятия иностранной организацией к налоговому учету таких затрат. Оговорка об использовании при пересчете затрат курса на дату принятия иностранной организацией таких затрат к бухгалтерскому учету необходима, к примеру, если законодательством иностранного государства налоговый учет полностью основан на бухгалтерском учете либо установлены специальные положения (в частности, в Сингапуре, Гонконге), позволяющие не облагать в стране налогового резидентства компании прибыль, полученную ею от деятельности через постоянное представительство, расположенное за рубежом | |
|
Статья 140. Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль | |
| От налогообложения налогом на прибыль освобождается: | |
| прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права | прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, Международному благотворительному фонду помощи детям «Шанс», Международному общественному объединению «Понимание», Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов «Реабилитация», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права |
| Комментарий. Коммерческим организациям предоставлено право оказывать помощь в социальной сфере (организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, их унитарным предприятиям) путем направления им до 10 % полученной прибыли. С 1 января 2016 г. расширен перечень получателей такой спонсорской помощи за счет включения в него Международного благотворительного фонда помощи детям «Шанс» и Международного общественного объединения «Понимание» с учетом направленности их деятельности на решение социально значимых задач | |
| Норма будет исключена | |
| Комментарий. Данная льгота отменена, так как существует специальный режим налогообложения - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции со ставкой этого налога в размере 1 % | |
Для целей настоящего Кодекса под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, торговые объекты и объекты общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций |
Норма будет исключена |
| Комментарий. В 2013-2014 годах данным освобождением от налога на прибыль воспользовалось мало плательщиков, что свидетельствует о низкой эффективности льготы. Аналогичными преференциями указанные плательщики вправе воспользоваться и в рамках Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности». Справочно Согласно подп.1.1 п.1 названного Декрета коммерческие организации с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на указанных территориях деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать:- налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; - налог на недвижимость. Под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск. Таким образом, территориальный диапазон применения льгот, установленных рассматриваемым Декретом, - фактически вся территория Республики Беларусь, за исключением перечисленных городов | |
|
Статья 141. Определение налоговой базы налога на прибыль | |
| Положения подпункта 2.2 пункта 2 настоящей статьи в части порядка распределения затрат распространяются также на операции, доходы от которых получены при применении особых режимов налогообложения и в соответствии с настоящим Кодексом не признаются объектами налогообложения налогом на прибыль | Положения подпункта 2.2 пункта 2 настоящей статьи в части порядка распределения затрат распространяются также на операции, доходы от которых получены при применении особых режимов налогообложения и в соответствии с настоящим Кодексом не признаются объектами налогообложения налогом на прибыль, а также при осуществлении иностранной организацией деятельности через два и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь |
| Комментарий. Законодательно закреплена необходимость распределения косвенных затрат иностранных организаций при осуществлении деятельности в Республике Беларусь через два и более постоянных представительства. Такое распределение необходимо, поскольку исходя из положений ст.5 и 7 международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, а также п.2 ст.126 и п.9 ст.143 НК налог на прибыль следует рассчитывать в отдельности по каждому постоянному представительству иностранной организации | |
| При определении налоговой базы налога на прибыль: выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства; затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с настоящей главой |
При определении налоговой базы налога на прибыль: выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства; из выручки (дохода), указанной в настоящем пункте, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства; затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с настоящей главой |
|
Статья 1411. Перенос убытков на будущее | |
|
Часть вторая п.2 | |
| При этом сумма убытка (суммы убытков) не включает сумму убытка (суммы убытков) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного: | |
| Норма исключена | |
|
Часть третья п.7 | |
| Норма отсутствует | В период проведения налоговым органом проверки перенос убытков, ранее не перенесенных, в том числе установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки, не производится. Убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки, в том числе установленные и (или) скорректированные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат |
| Комментарий. Ранее не было установлено ограничений в переносе убытков. Вместе с тем на практике возникали ситуации, когда организация преднамеренно не производила перенос убытков до проведения проверки с целью минимизирования последствий мер ответственности, применяемых по результатам проверки. Так, например, в случае если проверкой устанавливается занижение прибыли и, соответственно, налога на прибыль за налоговый период, что влечет начисление пени и применение иных мер ответственности, плательщик заявляет, что у него имеется неперенесенный убыток за предыдущий налоговый период, который он просит перенести в ходе проверки. Плательщик также может вообще не производить расчет возможного к переносу убытка до проверки либо производить его некорректно, занижая убыток, с расчетом на то, чтобы проверка зафиксировала такой убыток в правильной сумме. Помимо этого, поскольку алгоритм переноса убытков в течение 10 лет предполагает преемственность показателей, осуществление переноса убытков в ходе проверки проблематично | |
|
Статья 142. Ставки налога на прибыль | |
Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10 процентов является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь |
Норма будет исключена |
|
Статья 143. Налоговый и отчетный периоды налога на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль | |
| Норма отсутствовала | Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Норма отсутствует | Организациями, применяющими особые режимы налогообложения, представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода производится только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль |
|
Часть четвертая п.5 | |
| Норма отсутствует | Начиная с налогового периода 2016 года, уплата налога на прибыль за четвертый квартал |
| Комментарий. В целях полного и правильного отражения расходов и доходов и определения налоговой базы налога на прибыль по итогам налогового периода и минимизации возникновения оснований для представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль переносятся сроки представления итоговой налоговой декларации и уплаты налога на прибыль, установленные в ст.143 НК, с 20 и 20 января на 20 и 22 марта соответственно | |
06.01.2016
Тамара Алейникова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»