Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111

Для реализации мер налоговой политики, направленных на восстановление доходов бюджета, и обеспечения дополнительной защиты социально уязвимых категорий граждан принят Указ Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума» (далее - Указ № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 апреля 2017 г. из Указа № 111 исключен п.1 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 06.04.2017 № 105.

Отмена льготы по НДС по перевозке пассажиров

Указ № 111 фактически отменяет установленную подп.1.14 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) льготу по НДС в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь услуг по перевозке пассажиров (далее - транспортные услуги):

• городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении;

• городским электрическим транспортом и метрополитеном;

• внутренним водным транспортом в пригородном сообщении;

• железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. подп.1.14 п.1 ст.94 НК на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.  С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Подпунктом 1.1 п.1 Указа № 111 установлено, что обороты по реализации вышеуказанных услуг облагаются НДС по ставке 20 %. При этом, исходя из положений п.5 Указа № 111, данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 марта 2016 г.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п.10 ст.103 НК).

Следовательно, ставка НДС 20 % должна применяться в отношении транспортных услуг, оказанных с 1 марта 2016 г.

Транспортные услуги, оказанные до 1 марта 2016 г., освобождаются от налогообложения. При этом освобождение распространялось на всех плательщиков, реализующих билеты на проезд пассажиров по номинальной стоимости.

Учитывая, что Указ № 111 распространил свое действие на правоотношения, возникшие до его принятия, возникают следующие ситуации.

Ситуация 1 Билеты проданы и услуги оказаны со льготой (без НДС) в период с 1 до 29 марта 2016 г. В этом случае необходимо сделать перерасчет суммы НДС путем умножения полученной выручки на 20 и делением на 120.

Ситуация 2 Билеты проданы до 1 марта 2016 г. со льготой (без НДС). Услуга оказана с 1 марта 2016 г. В этом случае необходимо сделать перерасчет суммы НДС путем умножения полученной выручки на 20 и делением на 120.

Ситуация 3 Билеты проданы до 29 марта 2016 г. со льготой (без НДС). Услуга оказана с 29 марта 2016 г. В этом случае необходимо сделать перерасчет суммы НДС путем умножения полученной выручки на 20 и делением на 120.

Установлена ставка НДС в размере 25 % и отчетный период - календарный месяц по услугам электросвязи

Указом № 111 установлена ставка НДС в размере 25 % в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь услуг электросвязи, оказываемых абонентам. Данная ставка должна применяться с 1 апреля 2016 г., то есть в отношении услуг электросвязи, оказанных с этой даты.

Соответственно, если предоплата получена до 1 апреля 2016 г., а услуги фактически оказаны после этой даты, налогообложение должно осуществляться исходя из ставки НДС 25 %.

Помимо увеличения ставки НДС, для плательщиков, оказывающих услуги электросвязи, согласно Указу № 111 в качестве отчетного периода с 1 апреля 2016 г. установлен календарный месяц. Это в свою очередь значит, что организациям, оказывающим услуги электросвязи и подающим в налоговый орган налоговые декларации, включая налоговую декларацию по НДС, ежеквартально, начиная с апреля 2016 г. и за последующие месяцы необходимо подавать налоговую декларацию по НДС ежемесячно. При этом налоговые декларации по остальным налогам продолжают подавать ежеквартально.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют форма налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Отменено освобождение от НДС по электроснабжению общего имущества жилого дома

Из п.16 приложения 2 к Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее - Указ № 138) Указом № 111 исключены слова «электроснабжение общего имущества жилого дома». При этом такое исключение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 г.

Напомним, что с 1 января 2016 г. отменено освобождение от НДС при реализации физическим лицам таких коммунальных услуг, как газоснабжение и электроснабжение. Указом Президента Республики Беларусь от 21.12.2015 № 507 из приложения 2 к Указу № 138 (далее - приложение 2 к Указу № 138) исключены пп.7 (электроснабжение), 8 (газоснабжение) и 24 (доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению).

Однако при реализации физическим лицам услуг по электроснабжению общего имущества жилого дома освобождение от НДС было сохранено (исходя из новой редакции п.16 приложения 2 к Указу № 138).

Соответствующее изменение было внесено в приложение 2 к Указу № 138 нормой Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 535 «О предоставлении жилищно-коммунальных услуг», вступившей в силу с 1 января 2016 г. Таким образом, де-факто Указ № 111 отменил действие Указа № 535.

Вышеуказанное означает, что все услуги по электроснабжению, оказанные с 1 января 2016 г., облагаются НДС по ставке 20 %.

Таким образом, плательщики отражают соответствующие обороты по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном п.8 ст.63 НК, и производят доплату налога на добавленную стоимость по прошедшим срокам уплаты в ближайший установленный законодательством для уплаты налога на добавленную стоимость срок, следующий за днем официального опубликования Указа № 111, без начисления пеней и применения мер административной ответственности (часть вторая п.3 Указа № 111).

В частности, исходя из п.8 ст.63 НК при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой указанного пункта.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.

В связи с вышеизложенным в отношении услуг электроснабжения общего имущества жилого дома, оказанных с 1 января 2016 г., с применением освобождения от НДС следует осуществить пересчет налога путем умножения стоимости услуг на 20 и делением на 120. При этом в налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 г. (при ежеквартальной отчетности) стоимость услуг по электроснабжению сразу подлежит отражению по строке 1.

При ежемесячной отчетности в налоговой декларации за март 2016 г. строка 8 уменьшается на стоимость этих услуг, а строка 1 увеличивается на стоимость таких услуг.

06.04.2016

Алексей Ренейский, директор аудиторской компании общества с ограниченной ответственностью «ФБК-Бел»