Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
|
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, В 2010 ГОДУ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ | ||
|
Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) |
Глава 15 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) |
Комментарий |
| Статья 10. В состав других доходов, облагаемых налогом на доходы, включаются доходы по оплате за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги - по ставке в размере 6 %. Для целей указанной статьи международной признается перевозка, при осуществлении которой один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном государстве, не является международной перевозкой |
Подпункт 1.1 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признается плата за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) |
Из объекта налогообложения в 2010 г. исключена плата за перевозку, фрахт, оказание транспортно-экспедиционных услуг в связи с осуществлением перевозок морским транспортом. Согласно ст.149 Особенной части НК ставка налога не изменилась и составляет 6 % |
| Статья 10. В состав других доходов, облагаемых налогом на доходы, включаются доходы от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - по ставке в размере 10 %. К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых обязательств |
Подпункт 1.2 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.: - доходы по кредитам, займам; - доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта); - доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь. К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения |
С 2010 г. исчисление налога на доходы производится в т.ч. и от доходов по ценным бумагам. Согласно ст.149 Особенной части НК ставка налога составляет 10 % |
| Статья 10. В состав других доходов, облагаемых налогом на доходы, включаются доходы от проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в т.ч. концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ |
Подпункт 1.6 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий, в т.ч. концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ |
В 2010 г. налогом на доходы облагаются доходы не только от проведения, но и от организации указанных мероприятий |
| Статья 10. В состав других доходов, облагаемых налогом на доходы, включаются доходы в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств |
Подпункт 1.7 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров |
В 2010 г. налогом на доходы облагаются также и другие виды санкций, а не только штрафы и пени |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Подпункт 1.11.3 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения |
Введен новый объект налогообложения с 2010 г. При этом согласно подп.1.1.4 ст.147 Особенной части НК из дохода вычитаются затраты на приобретение ценных бумаг и их отчуждение |
| Статья 10. В состав других доходов, облагаемых налогом на доходы, включаются доходы по страхованию, сострахованию, перестрахованию (за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по белорусским сертификатам «Зеленая карта») |
Подпункт 1.12.9 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы по страхованию (сострахованию, перестрахованию), за исключением доходов (вознаграждений, гонораров), выплачиваемых иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта», а также доходов от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом | В 2010 г. из объекта обложения исключены доходы от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Подпункт 1.13 ст.146. Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление |
С 2010 г. в объект налогообложения включаются кроме доходов по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, еще и доходы от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление. Согласно подп.1.1.6 ст.147 Особенной части НК сумма дохода уменьшается на сумму вознаграждения доверительному управляющему, если выплата такого вознаграждения предусмотрена договором доверительного управления. Согласно подп.3.5.4 ст.146 Особенной части НК эти доходы облагаются также в случае, если их выплачивает иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Подпункт 3.3 ст.146. Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации физическим лицом, - при выплате иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходов, указанных в подп.1.11 и 1.13 данной статьи |
В связи с изменением редакции подп.1.11 и подп.1.13 ст.146 Особенной части НК физическое лицо должно удержать налог также из ценных бумаг и из доходов от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление |
| Статья 10. При исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающих доходы из источников в Республике Беларусь, из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются документально подтвержденные затраты, понесенные ею при отчуждении долей, паев (их части) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, участниками такой организации, - в сумме затрат на приобретение доли, пая (их части) или вклада в уставный фонд такой организации |
Подпункт 1.1.4 ст.147. Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации, находящейся на территории Республики Беларусь, либо ее части участниками такой организации - в сумме затрат на приобретение доли (пая, акций) либо ее части или внесение взноса (вклада) в уставный фонд такой организации. При этом сумма взноса (вклада) в уставный фонд организации, производившегося в белорусских рублях или иностранной валюте, подлежит пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день начисления дохода иностранной организации и на день фактического внесения взноса (вклада) |
В 2010 г. устанавливается порядок, в соответствии с которым сумма дохода иностранной организации в данном случае определяется в долларах США |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Пункт 3 ст.147. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Нацбанка РБ, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов и определяемых в соответствии с п.2 ст.138 Особенной части НК |
Установлена новая льгота, которая будет действовать в 2010 г. |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Пункт 1 ст.149. По доходам, указанным в подп.1.4 и 1.11.4 ст.146 Особенной части НК, применяется ставка в размере 12 % |
В 2010 г. снижены ставки с 15 до 12 % по следующим видам доходов: - от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части; - дивидендов и приравненных к ним доходов |
| Пункт 2 ст.11. Подтверждение о местонахождении иностранной организации представляется в налоговый орган Республики Беларусь ежегодно и действительно на протяжении финансового года, если иной срок не указан в подтверждении |
Статья 151. Подтверждение о местонахождении иностранной организации представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. При наличии документа, принятого налоговым органом в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год, документ, выданный без указания конкретного календарного года и заверенный компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в четвертом квартале текущего года, принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на последующий календарный год. В случае отсутствия в налоговом органе документа, являющегося подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, выданного на текущий календарный год, и при наличии такого документа, заверенного в четвертом квартале текущего календарного года, он принимается в подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на текущий календарный год либо на период, указанный в нем |
С 2010 г. установлены новые правила по сроку действия подтверждения о местонахождении иностранной организации |
| Статья 11. Подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам, является основанием для неудержания налога или удержания налога по пониженным ставкам после рассмотрения его налоговым органом Республики Беларусь и вынесения по нему решения о применении международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам |
Статья 151. Представление подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения, в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам |
С 2010 г. отменяется разрешительный порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения. Исключается необходимость получения разрешения белорусской налоговой службы путем проставления отметки на экземпляре подтверждения налогового резидентства. Применение преференций соглашений может производиться при условии представления в налоговую инспекцию Министерства по налогам и сборам подтверждения налогового резидентства иностранной организации до момента представления налоговой декларации или одновременно с ее представлением |
15.01.2010 г.
Олег Бурдюк, аудитор
От редакции: С 1 января 2011 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.