Изменения в порядке исчисления налога на прибыль в 2010 году в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь 15.01.2010 автор Бурдюк О.

Справочная информация от 15.01.2010
Автор: Бурдюк О.

Изменения в порядке исчисления налога на прибыль в 2010 году в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В 2010 ГОДУ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК), в главе 14 которой изложен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Рассмотрим положения Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) и главы 14 Особенной части НК, по-разному регулирующие порядок определения объекта налогообложения, выручки, внереализационных доходов, внереализационных расходов и затраты, учитываемые и не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Закон	Глава 14 Особенной части НК	Комментарий
Статья 2. Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. В состав доходов от внереализационных операций включаются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК	Пункт 1 ст.126. Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 Общей части НК (далее - дивиденды), начисленные белорусскими организациями	С 2010 г. исчисление НДС по дивидендам между резидентами РБ будет производиться источником выплаты. При исчислении налога на прибыль сумма начисленных учредителям дивидендов будет уменьшаться на сумму полученных дивидендов. В 2009 г. дивиденды облагались как внереализационные доходы. Дивиденды, полученные от нерезидентов РБ, как и в 2009 г., будут облагаться путем их включения во внереализационные доходы. Ставка налога на начисляемые дивиденды установлена в размере 12 %
	Подпункт 3.1 п.3 ст.128. В состав внереализационных доходов включаются дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь
	Подпункт 4.8 п.4 ст.128. В состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций
	Пункт 4 ст.141. Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с указанным пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды
	Пункт 4 ст.142. Ставка налога на прибыль, установленная в п.1 данной статьи, понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, а также дивидендов
	Пункт 5 ст.143. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, указанным в части второй п.3 этой статьи, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды
В 2009 г. для целей налога на прибыль применялся порядок, используемый в целях бухгалтерского учета	Пункт 4 ст.127. Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений ст.100 Особенной части НК	В 2009 г. для целей исчисления налога на прибыль применялись правила, установленные в бухгалтерском учете. В 2010 г. порядок определения момента отгрузки будет соответствовать НДС
Статья 2. В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав	Пункт 4 ст.127. Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Нацбанком РБ	В 2010 г. банки будут исчислять налог на прибыль исходя из принципа начисления
Пункт 5 ст.2. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства), оффшорного и гербового сборов	Статья 190. Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства	В связи с перенесением норм по уменьшению налога на прибыль в другие главы НК порядок исчисления налога на прибыль в данном случае не изменился
	Статья 240. Суммы гербового сбора включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении
	Статья 235. Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении
Статья 2. В целях Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав	Пункт 2 ст.128. Банками внереализационные доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учетом особенностей, установленных указанной статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, определенном Нацбанком РБ	В 2009 г. включение банками внереализационных доходов в облагаемую налогом прибыль производилось по мере их поступления в собственность
Статья 2. Для целей Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы от операций по сдаче в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), имущества. Моментом сдачи имущества в аренду, в т.ч. финансовую аренду (лизинг), является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче)	Подпункт 3.15 п.3 ст.128. В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)	Данная норма в 2010 г. однозначно устанавливает порядок признания для целей налога на прибыль доходов от аренды, не позволяя применять метод определения выручки, установленный учетной политикой. Для целей налога на прибыль доходы от аренды (лизинга) признаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж), в т.ч. и до момента получения арендной платы (лизингового платежа)
Аналогичная норма в Законе отсутствует	Пункт 2 ст.129. Банками внереализационные расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены, с учетом особенностей, установленных данной статьей, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, определенном Нацбанком РБ	В 2009 г. банками применялся порядок, установленный ст.2 Закона, который в большинстве случаев предусматривал возможность учета для целей налога на прибыль внереализационных расходов только по мере их оплаты
Статья 2. В состав расходов от внереализационных операций включаются расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством	Подпункт 3.3 п.3 ст.129. В состав внереализационных расходов включаются расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний	В 2010 г. возможность включения в состав внереализационных расходов предусмотрена не только для акционерных обществ, но и для обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью
Статья 2. В состав расходов от внереализационных операций включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам	Подпункт 3.10 п.3 ст.129. В состав внереализационных расходов включаются потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них	В 2010 г. указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них
Статья 2. В состав расходов от внереализационных операций включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	Подпункт 3.22 п.3 ст.129. В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: срок исковой давности; срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Данные расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков	В 2010 г. появилось дополнительное основание для списания дебиторской задолженности, которая будет учтена при исчислении налога на прибыль, а именно списание в связи с истечением срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества
Статья 3. Представлен полный перечень затрат, учитываемых и не учитываемых при исчислении налога на прибыль	Статья 131. Приведен перечень затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, который заканчивается словами «иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством»	В рамках каждой организации в процессе налоговой проверки будет рассматриваться вопрос о том, связаны или не связаны эти затраты с производством и реализацией товаров, (работ, услуг), имущественных прав. Кроме этого, в ст.131 Особенной части НК отсутствуют такие нормировавшиеся в 2009 г. услуги, как реклама, маркетинг, консультационные и информационные услуги, ведомственный контроль. Нормирование этих услуг будет отменено при внесении изменений в указы Президента РБ от 15.06.2006 № 398 и от 25.05.2000 № 293
Подпункт 4².29 п.4² ст.3. В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы	Подпункт 1.21 п.1 ст.131. В состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации	Если в 2009 г. для невключения в затраты услуг по управлению было достаточно того, что в организации имеются соответствующие службы, то в 2010 г. необходимо будет учитывать, предусмотрены ли для работников этой службы аналогичные функции

15.01.2010 г.

Олег Бурдюк, аудитор

От редакции: Со 2 октября 2010 г. Указ Президента РБ от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» на основании Указа Президента РБ от 22.06.2010 № 325 утратил силу.

С 1 ноября 2010 г. Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на представительские цели» на основании Указа Президента РБ от 27.09.2010 № 495 утратил силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.