Справочная информация от 29.01.2010
Автор: Бурдюк О.

Изменения в порядке льготирования прибыли и уплате налога на прибыль в 2010 году в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь


 

Материал помещен в архив

 

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ЛЬГОТИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В 2010 ГОДУ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК), в главе 14 которой изложен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Рассмотрим положения Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) и главы 14 Особенной части НК, по-разному регулирующие порядок льготирования прибыли и уплаты налога на прибыль.

 

Закон
Глава 14 Особенной части НК
Комментарий
Пункты 5 и 11 ст.5.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за период. Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с льготным налогообложением, предусмотренным п.5 данной статьи, используется только на производственное и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога, предоставленная им в виде льготы, изымается в бюджет
Подпункт 1.5 ст.140.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за отчетный период в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера)
В связи с тем что для указанной льготы отменяется целевое использование, сумма налога на прибыль не исчисляется
Пункт 2«в» ст.5.
Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со ст.2 Закона, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
Под капитальными вложениями производственного назначения для целей настоящей статьи понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное абзацем 1 настоящего подпункта, осуществляется:
организациями, развивающими собственную производственную базу, - в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
организациями по прибыли, направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, - в суммах затрат, подтвержденных застройщиком.
При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной стоимости, включая остаточную стоимость в части присоединенной стоимости данного объекта. Под присоединенной стоимостью понимаются расходы, связанные с приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и др.).
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка произведены посредством передачи ранее приобретенного векселя, право на льготу может быть использовано при условии направления на указанные цели соответствующей суммы прибыли организации.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен взаем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства право на льготу может быть реализовано, в т.ч. если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на производство объектов основных средств, осуществляемое организациями - производителями этих же основных средств для собственных нужд производственного назначения.
Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, в пределах которого может быть использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.
Льготы, установленные настоящим подпунктом, не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).
Действие части двенадцатой настоящего подпункта не распространяется на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров РБ
Подпункт 1.1 и пп.2-4 ст.140.
От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп.2-4 настоящей статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 п.1 настоящей статьи, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:
- осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;
- фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
- отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров РБ;
- наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
- наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, - в 2008-2010 гг. без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 г.
Капитальными вложениями производственного назначения признаются:
- приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее - объекты незавершенного строительства);
- капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
- реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.
При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в том отчетном периоде, в котором производится выкуп объекта лизинга. При этом освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.
При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства в порядке долевого участия освобождение от налогообложения налогом на прибыль применяется в суммах фактических затрат, причитающихся на долю конкретного дольщика (инвестора), подтвержденных справкой, выданной застройщиком. В этой справке должны быть указаны:
- сумма фактически произведенных застройщиком затрат, подтвержденных первичными учетными документами;
- доля конкретного дольщика (инвестора) в процентном соотношении;
- сумма фактически произведенных затрат, приходящихся на долю конкретного дольщика (инвестора).
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 п.1 настоящей статьи, не применяется:
- при приобретении объектов жилищного строительства;
- при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
- при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;
- при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
- при наличии непокрытого убытка прошлых лет
на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.
Освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное подп.1.1 п.1 настоящей статьи, прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
- не введены в эксплуатацию;
- реализованы;
- ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));
- переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
- переданы в безвозмездное пользование;
- переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в связи с обстоятельствами, указанными в п.4, возникшими в отношении не всего объекта основных средств или объекта незавершенного строительства, а в отношении их части, определяется пропорционально удельному весу стоимости этой части объекта основных средств или объекта незавершенного строительства в их общей стоимости, но не более суммы налога на прибыль, исчисленного с сумм прибыли, ранее освобожденной от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с подп.1.1 п.1 настоящей статьи
В 2010 г. появились дополнительные условия, при которых льгота не применяется:
- при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или на погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
- наличие незавершенной модернизации и реконструкции;
- при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
- при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;
- при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или на погашение кредитов банков, использованных на эти цели.
Дополнительные условия, при наступлении которых налог, не уплаченный в связи с применением льготы, подлежит уплате, если по истечении 2 лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства:
- не введены в эксплуатацию;
- переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и разделения.
Однако льгота не теряется, если в течение 2 лет прольготированные объекты сданы в аренду или произошла ликвидация в связи с чрезвычайными обстоятельствами
Пункт 8 ст.5.
Освобождается от уплаты налога в течение 3 лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 %, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30 %
Аналогичная норма в НК отсутствует С 2010 г. данная льгота отменяется
Пункт 1 ст.6 Закона.
Отчетным периодом признается:
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - календарный квартал;
для иных плательщиков - календарный месяц
Пункт 2 ст.143.
Отчетным периодом налога на прибыль признается:
- для плательщиков, за исключением указанных в подп.2.2 настоящего пункта, - по их выбору календарный месяц или календарный квартал;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - календарный квартал
В 2010 г. установлено право выбора плательщиками отчетного периода по налогу на прибыль - квартала или месяца. При этом вне зависимости от выбранного плательщиком отчетного периода - квартала или месяца - уплата налога на прибыль производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Возможность выбора отчетного периода зависит только от желания плательщика
Статья 61.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством другого государства и международным договором сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, исчисленная по курсу Нацбанка РБ на дату внесения ее в доход иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль (доход), если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт ее уплаты в этом государстве и содержащей реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в доход иностранного государства налога, в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога
Пункт 3 ст.144.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка
В соответствии с Особенной частью НК налог на прибыль (доход), уплаченный (удержанный) с 1 января 2010 г. в иностранном государстве, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль независимо от того, предусмотрен ли такой зачет международным договором (соглашением об избежании двойного налогообложения), заключенным Республикой Беларусь с государством, в котором был уплачен (удержан) налог, а также от наличия такого международного договора

 

29.01.2010 г.

 

Олег Бурдюк, аудитор

 

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.