Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ К ОПЛАТЕ ПОКУПАТЕЛЯМ И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2010 ГОДУ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ОСОБЕННОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса РБ (далее - НК), в главе 12 которой изложен порядок исчисления и уплаты НДС. Рассмотрим положения Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) и главы 12 Особенной части НК, по-разному регулирующие порядок предъявления НДС к оплате покупателям и применения налоговых вычетов по НДС.
|
Закон |
Глава 12 Особенной части НК |
Комментарий |
| Пункт 7 ст.14. При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного |
Пункт 4 ст.105. При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей впр22аве в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных п.9 ст.103 Особенной части НК, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего отчетного периода. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного |
В 2010 г. выделение НДС является правом, а не обязанностью продавцов |
| Пункт 5 ст.14. Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества |
Пункт 5 ст.105. Плательщики, которым поручена реализация имущества, отчужденного в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений путем обращения взыскания на имущество по обязательствам собственника, в документах для покупателей вправе указывать самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога на добавленную стоимость. Самостоятельное выделение сумм налога на добавленную стоимость производится по той ставке, по которой облагается реализация такого имущества |
В 2010 г. выделение НДС является правом, а не обязанностью продавцов |
| Пункт 5 ст.16. Вычетам подлежат: предъявленные плательщику суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 данной статьи) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.10 Закона; фактически уплаченные плательщиком суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 данной статьи) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.11 ст.10 Закона |
Пункт 6 ст.107. Вычетам подлежат: предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 Особенной части НК; фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.100 Особенной части НК. Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам РБ. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года |
С 2010 г. исключается обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. С 2010 г. ведение книги покупок является правом плательщика, реализация которого подлежит отражению в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя). Любой плательщик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года при внесении изменения в учетную политику |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Пункт 7 ст.107. Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, относятся на увеличение стоимости таких основных средств и нематериальных активов |
С 2010 г. устанавливается обязанность отнесения на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации объектов, по которым предоставлены освобождение от уплаты или налоговый кредит. Данный порядок будет применяться в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных с 1 января 2010 г. |
| Пункт 5 ст.16. По договорам аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) |
Пункт 10 ст.107. По договорам финансового лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга |
Данная норма касается лизингополучателей и объектов лизинга, приобретаемых за иностранную валюту, если расчеты производятся в этой же иностранной валюте. Сумма НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга в 2010 г. будет приниматься к вычету по мере наступления последнего дня каждого периода, за который определен лизинговый платеж по договору лизинга, но по курсу на дату принятия на учет объекта лизингополучателем. В 2009 г. НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга принимался к вычету по курсу Нацбанка РБ на последнее число установленного договором каждого периода, к которому относилась арендная плата (лизинговый платеж). Порядок вычета НДС, приходящегося на вознаграждение лизингодателя, не изменился |
| Подпункт 7.5 п.7 ст.16. Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству РБ, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости) |
Подпункт 19.5 п.19 ст.107. Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту РБ, Совету Министров РБ, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости). Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы |
В 2010 г. при безвозмездной передаче приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав не снимается с вычета уплаченная при приобретении сумма НДС. Однако новый порядок будет применяться только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных с 1 января 2010 г. При передаче в 2010 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных до 2010 г., сохраняется прежний порядок. В 2010 г. ранее принятые к вычету суммы НДС относятся в состав расходов от внереализационных операций. В 2009 г. эти суммы НДС относились на увеличение стоимости безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав |
| Подпункт 7.6 п.7 ст.16. Не подлежат вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении суммы налога, уплаченной при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав на таможенную территорию Республики Беларусь |
Подпункт 19.6 п.19 ст.107. Не подлежат вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на финансовые результаты. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости). Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы |
В 2010 г. принятые к вычету до момента списания задолженности суммы НДС по основным средствам восстанавливаются только в части остаточной стоимости. Данное положение касается основных средств, приобретенных с 1 января 2010 г. Те организации, которые определяют выручку «по оплате», на внереализационные расходы списывают весь НДС по этим основным средствам |
| Подпункт 7.10 п.7 ст.16. Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с подп.1.12, 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24, 1.25 п.1 ст.3 Закона. Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия |
Подпункт 19.9 п.19 ст.107. Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.11, 2.12, 2.16 п.2 ст.93 Особенной части НК. Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению, исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия. Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы |
В 2010 г. ранее принятые к вычету суммы НДС относятся в состав расходов от внереализационных операций. В 2009 г. эти суммы НДС относились на увеличение стоимости списываемого имущества |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Подпункт 19.12 п.19 ст.107. Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) амортизируемых объектов основных средств, налоговая база по которым определяется в соответствии с частью третьей п.3 ст.97 Особенной части НК. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости этих объектов. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету до момента реализации амортизируемых объектов основных средств, подлежат восстановлению, исходя из их остаточной стоимости, пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью. Указанные суммы налога на добавленную стоимость включаются во внереализационные расходы |
Исходя из прямого прочтения данной нормы суммы НДС при реализации основных средств вычету не подлежат. Эта норма касается сумм НДС по основным средствам, приобретенным и не оплаченным организациями, определяющими выручку «по оплате», а также не уплаченных в бюджет сумм НДС по ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь основным средствам. Если до момента реализации основных средств сумма НДС была принята к вычету, то она подлежит восстановлению исходя из их остаточной стоимости пропорционально разнице между ценой реализации и остаточной стоимостью. В соответствии с письмом МНС РБ от 22.12.2009 № 2-1-9/1120 необходимо восстанавливать НДС, приходящийся на всю остаточную стоимость |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Подпункт 22.5 п.22 ст.107. Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в т.ч. иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма налога на добавленную стоимость была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 Особенной части НК. Выделение сумм налога на добавленную стоимость указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость и ставки налога на добавленную стоимость, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм налога на добавленную стоимость производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление налога на добавленную стоимость по ставкам, установленным в подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.102 Особенной части НК |
В 2009 г. такая возможность выделения НДС была по имуществу, приобретенному до 21 февраля 2007 г. В 2010 г. выделение НДС будет производиться по имуществу, приобретенному до 21 февраля 2007 г. и с 1 января 2010 г. |
| Пункт 13 ст.16. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес или раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года |
Пункт 24 ст.107. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя) |
В 2010 г. из НК исключена норма, которая позволяет распределять налоговые вычеты в организации двумя методами. Однако не исключено, что могут появиться разъяснения налоговых органов, сохраняющие в 2010 г. порядок, действовавший в 2009 г. |
| Пункт 13 ст.16. При распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет |
Аналогичная норма в Особенной части НК отсутствует | В 2010 г. в распределении налоговых вычетов будут участвовать налоговые вычеты прошлого года, которые уже распределялись в прошлом году. Для организаций, имеющих обороты по реализации, освобожденные от НДС, и обороты за пределами Республики Беларусь, это означает увеличение суммы налоговых вычетов, относимых на затраты. Для организаций, имеющих обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке, это означает увеличение налоговых вычетов, подлежащих полному вычету |
| Пункт 13 ст.16. Определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые облагаются налогом по ставке 10 %, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением основных средств и нематериальных активов | Аналогичная норма в Особенной части НК отсутствует | Отменена обязанность распределения только методом раздельного учета налоговых вычетов по объектам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %. Это позволит увеличить налоговые вычеты, осуществляемые в полном объеме |
| Статья 17. Налоговым периодом признается календарный месяц |
Статья 108. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 бел.руб., - по их выбору календарный месяц или календарный квартал. Плательщики, изъявившие желание производить уплату налога на добавленную стоимость ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет: - путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа первого месяца квартала, с которого ими будет осуществляться ежеквартальная уплата налога на добавленную стоимость; - в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, в случае принятия ими решения об уплате налога на добавленную стоимость со дня государственной регистрации. Уплата плательщиками налога на добавленную стоимость ежеквартально прекращается, и они осуществляют уплату налога на добавленную стоимость ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, превысила 3 815 000 000 бел.руб.; ими принято решение об отказе от уплаты налога на добавленную стоимость ежеквартально. О принятом решении плательщики информируют налоговые органы путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом |
Плательщикам, у которых сумма выручки от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года не превышают 3 815 000 000 бел.руб., предоставлено право представлять налоговые декларации (расчеты) по НДС и производить уплату НДС ежеквартально. Для перехода с 2010 г. на квартальную уплату НДС никаких условий, кроме отметки в налоговой декларации за 12 месяцев 2009 г., не установлено |
| Аналогичная норма в Законе отсутствует | Пункт 4 ст.108. Средний процент изъятия определяется путем деления подлежащей уплате суммы налога на добавленную стоимость за месяц на сумму налоговой базы и налога на добавленную стоимость за месяц с точностью не менее четырех знаков после запятой и умножения на 100. При расчете среднего процента изъятия не учитываются налоговая база и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные плательщиком при приобретении у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь |
В 2008 и 2009 гг. средний процент определялся согласно письму МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740. В отличие от 2010 г. в 2009 г. в расчет среднего процента включались покупки у нерезидентов |
15.01.2010 г.
Олег Бурдюк, аудитор
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.) внесены изменения и дополнения.