Материал помещен в архив

ВОПРОС: К Новому 2017 году организацией для несовершеннолетних детей своих работников приобретены подарочные наборы (игрушки и конфеты), которые будут вручены им в ходе новогоднего представления (состоится 17 декабря 2016 г.). Стоимость указанных подарочных наборов - 32 руб. Кроме того, в рамках представления среди детей запланировано проведение конкурса, для победителя которого предусмотрен подарок (электронная настольная игра) стоимостью 80 руб. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 112 руб. (32 + 80).

Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежат ли они обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п.1 ст.156 перенесена соответственно в п.1 ст.199 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.2.2 п.2 ст.157 перенесена соответственно в  подп.2.2 п.2 ст.200 НК в новой редакции.

Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла данные расходы в интересах непосредственно детей и непосредственно им будут вручены подарки, то они и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, ей при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 99 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122  руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)). С 1 января 2019 г. согласно п.23 ст.208 НК в новой редакции от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК в новой редакции; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК в новой редакции, - в размере, не превышающем 131  руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Так как стоимость подарков в виде подарочных наборов не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что же касается подарков, полученных победителем конкурса, то в указанной ситуации их стоимость, превышающая 13 руб. (112 - 99), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Поскольку у этого ребенка отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 83 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 501 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). С 1 января 2019 г. согласно подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.209 НК в новой редакции при определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.99 НК в новой редакции плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: • в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц; • в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, составляет 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503).

Справочно При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

19.12.2016

Марина Константинова, экономист