Материал помещен в архив

КАК МОЖНО СКОРРЕКТИРОВАТЬ СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, ЕСЛИ ИХ РАЗМЕР НЕДОСТАТОЧЕН?

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов организации имеет недостаточную или даже отрицательную величину, нужно принимать меры по увеличению этого важного финансового показателя.

Низкий размер чистых активов организации по окончании года особенно критичен для организаций, в отношении которых законодательством установлены минимальные размеры уставных фондов. К таким организациям относятся открытые и закрытые акционерные общества, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, страховые организации, организации с иностранными инвестициями. В случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов таких организаций имеет величину менее уставного фонда, эта организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если же стоимость чистых активов такой организации имеет величину менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, то она по решению хозяйственного суда подлежит ликвидации в установленном порядке (абзац 5 подп.3.2 п.3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2013 г. абзац 5 подп.3.2 п.3 вышеназванного Положения на основании Декрета Президента РБ от 24.01.2013 № 2 изложен в новой редакции. Уменьшение стоимости чистых активов по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда, определенного законодательством, как и ранее, является основанием для ликвидации организации по решению суда.

Чтобы не допустить неблагоприятных последствий, нужно знать способы оперативного увеличения стоимости чистых активов, а также способы уменьшения размера уставного фонда (если это возможно), которые не влекут снижения стоимости чистых активов.

Способы увеличения стоимости чистых активов

Существует 2 варианта увеличения стоимости чистых активов:

1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;

2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.

Рассмотрим некоторые, наиболее часто применяемые на практике, способы увеличения стоимости чистых активов, применяемые в каждом из этих вариантов.

Вариант 1. Увеличение стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов

Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета активов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов. Такая корреспонденция имеет место:

1) при отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков (Д-т счетов учета долгосрочных активов - К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», или Д-т счетов учета краткосрочных активов - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (примечание 1);

2) при увеличении остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2013 г. Увеличение стоимости чистых активов происходит по причине того, что сумма (по объектам, амортизация по которым составляет менее 100 %), отражаемая записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал», больше суммы, отражаемой записью: Д-т 83 - К-т 02 «Амортизация основных средств».

Максимальное увеличение стоимости чистых активов достигается при выборе метода переоценки, который позволяет повысить стоимость долгосрочных активов (основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) на максимально возможную величину;

3) при дооценке стоимости сырья, материалов, товаров (в соответствии с решениями Правительства РБ) до цен последнего приобретения или до действующих цен товаропроизводителей. Например, при дооценке на основании постановления Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» организациями оптовой торговли (по перечню юридических лиц, занимающихся оптовой торговлей, которым предоставляется право производить дооценку товаров народного потребления, утвержденному постановлением Минторга РБ от 30.07.2001 № 31 (далее - Перечень)) остатков товаров народного потребления до уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров или до цен товаропроизводителей Республики Беларусь на момент реализации этих товаров с отнесением образовавшейся суммы дооценки на пополнение оборотных средств этих юридических лиц. В бухгалтерском учете такая дооценка отражается записью: Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары» - К-т 83 (для организаций, включенных в Перечень), 90-7, 91-1 (для остальных организаций);

4) если не спешить (при наличии такой возможности) со списанием с баланса (в дебет счета 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», иных счетов учета расчетов) и переносом на забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Обратите внимание! Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (часть первая ст.204 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)) (примечание 2);

5) если повременить со списанием в дебет счетов 90 и 91 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», по которым отсутствуют виновные лица или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков (примечание 3);

6) при невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2012 г. затрат, которые можно перенести на 2013 г., сделав это, например, следующим образом:

а) оформив некоторые акты приемки-сдачи работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонней организацией (если имеется такая возможность, не вступающая в противоречие с законодательством) январем или последующими месяцами 2013 г., а не декабрем или предыдущими месяцами 2012 г.;

б) путем отнесения некоторых расходов (например, в соответствии с приказом руководителя стоимость дорогостоящего ремонта) в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с распределением данной суммы таким образом, чтобы ее значительная часть пришлась на 2013 г.;

в) если в течение 2012 г. курсовые разницы, учтенные по дебету счета 97 (в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»), списывать на финансовые результаты в минимальном размере, перенеся списание основной суммы на 2013 или 2014 г. При этом такой порядок списания курсовых разниц должен быть закреплен в учетной политике организации либо приказе (распоряжении) руководителя;

7) в случае снижения суммы ежемесячной амортизации в результате:

а) установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих объектов), если организация вправе самостоятельно устанавливать по ним срок полезного использования;

б) отказа от методов ускоренной амортизации активной части основных средств, неприменения повышающих поправочных коэффициентов, использования только линейного (равномерного) способа начисления амортизации;

в) выбора по отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию товаров (с закреплением этого способа в учетной политике организации (примечание 4)), при котором за год списывается минимальная стоимость предметов (например, списывать стоимость предметов ежемесячно равными частями исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью);

8) при использовании в 2012 г. метода учета выручки от реализации «по отгрузке». В этом случае дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражается в строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по отпускным ценам. Если же организация использует метод учета выручки от реализации «по оплате», то задолженность за отгруженные товары отражается ею в строке 215 «товары отгруженные» бухгалтерского баланса по более низкой стоимости - по покупным ценам или фактической себестоимости.

Обратите внимание! Способы корректировки стоимости чистых активов, обозначенные в подп.«в» п.6, пп.7 и 8, не являются оперативными, так как воспользоваться ими можно лишь в случае своевременного закрепления соответствующих методов ведения учета в учетной политике на 2012 г. и следования этим методам в течение года. Разрабатывая учетную политику организации на 2013 г., рекомендуем при оценке целесообразности применения тех или иных методов ведения учета принимать во внимание в т.ч. влияние этих методов на изменение стоимости чистых активов.

Вариант 2. Увеличение стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов

Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета пассивов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета активов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов. В частности, происходит это в следующих случаях:

1) при уменьшении суммы начисленных в 2012 г. за счет собственного капитала, но еще не выплаченных учредителям (участникам) дивидендов или в случае переноса даты начисления дивидендов на 2013 г. Такое начисление в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (примечание 5);

2) если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (такое списание отражается в учете записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов 90-7 или 91-1);

3) если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых записью: Д-т счетов учета затрат - К-т 96 «Резервы предстоящих платежей»;

4) при досрочном погашении полученных кредитов и займов. В этом случае снижение стоимости участвующих в расчете пассивов происходит за счет уменьшения общей суммы процентов, исчисляемых исходя из периода пользования заемными средствами.

Обратите внимание! Применять последний способ следует заблаговременно - минимум за месяц до окончания года (а лучше за несколько месяцев до окончания года, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, требуется снизить на более значительную сумму), поскольку использование этого способа в последний месяц года не повлияет на стоимость чистых активов по состоянию на 1 января и отразится на их величине лишь в 2013 г.

Способы снижения размера уставного фонда без уменьшения стоимости чистых активов

Если в организации принято решение снизить размер уставного фонда (при условии, что более низкий размер уставного фонда допускается законодательством) до величины, не превышающей стоимости чистых активов, то при этом следует учитывать, что такое снижение может уменьшить на такую же величину стоимость чистых активов. В результате цель - приведение размера уставного фонда в соответствие со стоимостью чистых активов - не будет достигнута.

В частности, при уменьшении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном фонде организации, отражаемом в учете записью по дебету счета 80 и кредиту счета 75, одновременно со снижением размера уставного фонда происходит увеличение суммы пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появляется (увеличивается) задолженность перед учредителями, отражаемая по строке 637 (и 630) бухгалтерского баланса. Это, в свою очередь, приводит к уменьшению стоимости чистых активов.

Чтобы снижение уставного фонда не уменьшало на такую же величину стоимость чистых активов, необходимо соблюдать следующее правило: бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, должен корреспондировать со счетом, который также не участвует в расчете стоимости чистых активов. Например, возможны следующие варианты:

1) направление высвобождаемых средств уставного фонда в резервные фонды, что отражается записью: Д-т 80 - К-т 82;

2) пополнение за счет уставного фонда величины добавочного капитала с составлением корреспонденции: Д-т 80 - К-т 83;

3) направление средств уставного фонда на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (в бухгалтерском учете такая операция отражается записью: Д-т 80 - К-т 84, а также на пополнение иных фондов, созданных за счет собственного капитала (прибыли, остающейся в распоряжении организации) и учитываемых по кредиту счета 84 (например, фонда накопления, фонда потребления и др.).

В перечисленных случаях уменьшение размера уставного фонда никак не отразится на величине пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, а значит, и на стоимости самих чистых активов организации.

Примечание 1. При расчете стоимости чистых активов по состоянию на 1 января 2013 г. применяются типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная данным постановлением.

Примечание 2. Действием, свидетельствующим о признании долга, может быть, в частности, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (часть вторая ст.204 ГК).

Примечание 3. Суммы недостач и потерь от порчи имущества отражаются по строке 280 «Прочие краткосрочные активы» бухгалтерского баланса (п.32 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111)). При составлении расчета стоимости чистых активов организации (форма расчета приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 11.06.2012 № 35) данные строки 280 бухгалтерского баланса отражаются по строке 1.2.8 расчета.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утверждены Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность» и новые формы бухгалтерской отчетности.

Примечание 4. Порядок переноса стоимости предметов на счета учета затрат по производству и реализации установлен п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133.

Примечание 5. Краткосрочная кредиторская задолженность по начисленным дивидендам отражается по строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)» бухгалтерского баланса (абзац 8 п.52 Инструкции № 111). При составлении расчета стоимости чистых активов организации данные строки 637 бухгалтерского баланса отражаются по строке 3.2.3 расчета.

31.01.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»