Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2018 ГОДУ
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2018 год. С 1 января 2019 г. нормы по земельному налогу содержатся в главе 20 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь. |
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка (ставки);
• порядок исчисления;
• порядок и сроки уплаты.
Таким образом, одним из элементов налогообложения, без которого не представляется возможным исчислить налог, в том числе и земельный налог, является налоговая база. Поскольку до настоящего времени все еще имеют место случаи неверного определения налоговой базы земельного налога, рассмотрим основные принципы, которые требуется знать для правильного расчета налоговой базы земельного налога в 2018 г.
В качестве налоговой базы земельного налога в зависимости от ситуации используется:
• площадь земельного участка;
• кадастровая стоимость земельного участка.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:
• сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;
• земель, включенных в состав земель сельскохозяйственного назначения и занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами;
• земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;
• земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;
• земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;
• земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 5 180 бел. руб. за гектар;
• земельных участков общественно-деловой зоны, за исключением земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 28 253 бел. руб. за гектар;
• земельных участков производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 14 126 бел. руб. за гектар;
• земельных участков рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 15 539 бел. руб. за гектар;
• земельных участков жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 41 440 бел. руб. за гектар;
• земельных участков жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 20 720 бел. руб. за гектар.
Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы для:
• земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков 5 180 и более бел. руб. за гектар;
• земельных участков общественно-деловой зоны, за исключением земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, при кадастровой стоимости таких земельных участков 28 253 и более бел. руб. за гектар;
• земельных участков производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 14 126 и более бел. руб. за гектар;
• земельных участков рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 15 539 и более бел. руб. за гектар;
• земельных участков жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 41 440 и более бел. руб. за гектар;
• земельных участков жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 20 720 и более бел. руб. за гектар.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны).
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к НК, а именно:
| Функциональное использование земельных участков | Целевое назначение земельных участков |
| Общественно-деловая зона | Земельные участки для размещения объектов административного, финансового назначения, розничной торговли, гостиничного назначения, общественного питания, здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и воспитания, научного назначения и научного обслуживания, физкультурно-оздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию посреднических и туристических услуг, автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры, автостоянок и гаражей, за исключением предоставленных организациям, осуществляющим хранение транспортных средств физических лиц, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок |
| Жилая многоквартирная зона | Земельные участки для размещения объектов многоквартирной жилой застройки, включая общежития |
| Жилая усадебная зона | Земельные участки для размещения объектов усадебной жилой застройки (строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, традиционных народных промыслов), земельные участки организаций, осуществляющих хранение транспортных средств физических лиц, гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, физических лиц для строительства (установки) и обслуживания гаражей, ведения коллективного садоводства, дачного строительства и огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, а также для служебных земельных наделов, предоставленных гражданам районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда |
| Производственная зона | Земельные участки для размещения объектов промышленности, транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материально-технического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию автомобилей |
| Рекреационная зона | Земельные участки для размещения объектов природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения |
С 2017 г. осуществлен переход в определении налоговой базы земельного налога от кадастровой стоимости в долларах США к кадастровой стоимости в белорусских рублях, а именно: в статью 195 НК внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2017 г. налоговая база земельного налога определяется в белорусских рублях на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
Поскольку по состоянию на 1 января 2018 г. очередной тур кадастровой оценки в белорусских рублях произведен только по землям жилой многоквартирной зоны, жилой усадебной зоны (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зоны, пунктом 7 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении»
• для общественно-деловой зоны и производственной зоны - в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированных с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2017 г. и 2018 г.;
• для жилой многоквартирной зоны, жилой усадебной зоны (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зоны - в белорусских рублях на дату кадастровой оценки таких зон.
При этом в регистре стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, содержащем сведения об используемой для целей определения налоговой базы земельного налога кадастровой стоимости земель и земельных участков по состоянию на 1 января календарного года, кадастровая стоимость земель и земельных участков каждого из видов оценочных зон отражена с учетом особенностей, установленных Указом № 29, т. е. для жилой многоквартирной зоны, жилой усадебной зоны и рекреационной зоны кадастровая стоимость указана в белорусских рублях на дату кадастровой оценки таких зон, а для общественно-деловой зоны и производственной зоны указана кадастровая стоимость в белорусских рублях (пересчитанная из стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января 2016 г.), которая уже проиндексирована с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2017 г. и 2018 г. Соответственно, дополнительные расчеты проводить не требуется.
Для расчета сумм земельного налога в отношении земельных участков, по которым в качестве налоговой базы используется площадь земельных участков, применяются ставки земельного налога, установленные в фиксированных суммах в белорусских рублях за 1 га.
Для расчета сумм земельного налога в отношении земельных участков, по которым в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость земельных участков, применяются ставки земельного налога, установленные в процентах от кадастровой стоимости.
| Виды функционального использования земельных участков | Ставки земельного налога (в процентах от кадастровой стоимости) | Ставки земельного налога (в руб. за 1 га) |
|
1 |
2 |
3 |
| Общественно-деловая зона для размещения: автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений: |
||
| при кадастровой стоимости до 5 180 руб. за 1 га |
155,39 | |
| при кадастровой стоимости 5 180 и выше руб. за 1 га |
3 |
|
| рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в том числе автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры: | ||
| при кадастровой стоимости 28 253 руб. за 1 га |
155,39 | |
| при кадастровой стоимости 28 253 и выше руб. за 1 га |
0,7 |
|
| иных объектов: | ||
| при кадастровой стоимости до 28 253 руб. за 1 га |
155,39 | |
| при кадастровой стоимости 28 253 и выше руб. за 1 га |
0,55 |
|
| Жилая многоквартирная зона: | ||
| при кадастровой стоимости до 41 440 руб. за 1 га |
10,36 | |
| при кадастровой стоимости 41 440 и выше руб. за 1 га |
0,025 |
|
| Жилая усадебная зона: | ||
| при кадастровой стоимости до 20 720 руб. за 1 га |
20,72 | |
| при кадастровой стоимости 20 720 и выше руб. за 1 га |
0,1 |
|
| Производственная зона: | ||
| при кадастровой стоимости до 14 126 руб. за 1 га |
155,39 | |
| при кадастровой стоимости 14 126 и выше руб. за 1 га |
1,1 |
|
| Рекреационная зона: | ||
| при кадастровой стоимости до 15 539 руб. за 1 га |
155,39 | |
| при кадастровой стоимости 15 539 и выше руб. за 1 га |
1 |
Ставка земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, установлена в размере 0,84 руб. за 1 га.
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), а также на сельскохозяйственные земли, входящие в состав земель лесного фонда и в состав земель водного фонда, при наличии кадастровой оценки (в баллах) устанавливаются в рублях за 1 га согласно приложению 2 к НК.
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), а также на сельскохозяйственные земли, входящие в состав земель лесного фонда и в состав земель водного фонда, по которым отсутствует кадастровая оценка (в баллах), устанавливаются в рублях за 1 га в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к НК.
 |
Пример Многопрофильному предприятию на основании решений местного Совета депутатов на праве постоянного пользования предоставлено пять земельных участков, из них: • земельный участок № 1, площадью 2 га, предоставлен в пользование 6 августа 2016 г. для обслуживания цеха по производству мебели (кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 1 руб.); • земельный участок № 2, площадью 0,35 га, предоставлен в пользование 10 февраля 2017 г. для обслуживания общежития, которое представляет собой пятиэтажное здание (кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 6 руб.); • земельный участок № 3, площадью 0,27 га, предоставлен в пользование 15 декабря 2017 г. для обслуживания ресторана (кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 3 руб.); • земельный участок № 4, площадью 1 га, предоставлен в пользование 17 июня 2018 г. для обслуживания автомобильного рынка (кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 5 руб.); • земельный участок № 5, площадью 0,5 га, предоставлен в пользование 2 сентября 2018 г. для обслуживания медицинского центра (кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 2 руб.). Все земельные участки находятся в пределах границ населенного пункта. Решением местного Совета депутатов ставки земельного налога увеличены в два раза. |
1. Рассчитываем земельный налог на 2018 г. по земельному участку № 1.
Прежде всего следует определить, что необходимо применить в качестве налоговой базы по земельному налогу: кадастровую стоимость земельного участка или площадь земельного участка.
Для этого рассчитаем кадастровую стоимость земельного участка с аналогичными характеристиками исходя из площади 1 га (10 000 м2):
10 000 м2 × 1 руб. = 10 000 руб.
Поскольку земельный участок № 1 относится к производственной зоне и его кадастровая стоимость в пересчете на 1 га составляет менее 14 126 руб., то в качестве налоговой базы по такому земельному участку следует использовать его площадь и, соответственно, для расчета налога необходимо применять фиксированную ставку земельного налога за 1 га, установленную в рублях (155,39 руб. за 1 га).
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку № 1 за 2018 г. составляет 621,56 руб.:
2 га × 155,39 руб. × 2 = 621,56 руб.
2. Рассчитываем земельный налог на 2018 г. по земельному участку № 2.
Прежде всего следует определить, что необходимо применить в качестве налоговой базы по земельному налогу: кадастровую стоимость земельного участка или площадь земельного участка.
Для этого рассчитаем кадастровую стоимость земельного участка с аналогичными характеристиками исходя из площади 1 га (10 000 м2):
10 000 м2 × 6 руб. = 60 000 руб.
Поскольку земельный участок № 2 относится к многоквартирной жилой зоне и его кадастровая стоимость в пересчете на 1 га составляет более 41 440 руб., то в качестве налоговой базы по такому земельному участку следует использовать его кадастровую стоимость и, соответственно, для расчета налога необходимо применять ставку земельного налога, установленную в процентах от кадастровой стоимости (0,025 %).
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку № 2 за 2018 г. составляет 10,5 руб.:
0,35 га × 10 000 м2 × 6 руб. × (0,025 / 100) × 2 = 10,5 руб.
3. Рассчитываем земельный налог на 2018 г. по земельному участку № 3.
Прежде всего следует определить, что необходимо применить в качестве налоговой базы по земельному налогу: кадастровую стоимость земельного участка или площадь земельного участка.
Для этого рассчитаем кадастровую стоимость земельного участка с аналогичными характеристиками исходя из площади 1 га (10 000 м2):
10 000 м2 × 3 руб. = 30 000 руб.
Поскольку земельный участок № 3 относится к общественно-деловой зоне и его кадастровая стоимость в пересчете на 1 га составляет более 28 253 руб., то в качестве налоговой базы по такому земельному участку следует использовать его кадастровую стоимость и, соответственно, для расчета налога необходимо применять ставку земельного налога, установленную в процентах от кадастровой стоимости (0,55 %).
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку № 3 за 2018 г. составляет 89,1 руб.:
0,27 га × 10 000 м2 × 3 руб. × (0,55 / 100) × 2 = 89,1 руб.
4. Рассчитываем земельный налог на 2018 г. по земельному участку № 4.
Прежде всего следует определить, что необходимо применить в качестве налоговой базы по земельному налогу: кадастровую стоимость земельного участка или площадь земельного участка.
Для этого рассчитаем кадастровую стоимость земельного участка с аналогичными характеристиками исходя из площади 1 га (10 000 м2):
10 000 м2 × 5 руб. = 50 000 руб.
Поскольку земельный участок № 4 относится к общественно-деловой зоне и его кадастровая стоимость в пересчете на 1 га составляет более 5 180 руб., то в качестве налоговой базы по такому земельному участку следует использовать его кадастровую стоимость и, соответственно, для расчета налога необходимо применять ставку земельного налога, установленную в процентах от кадастровой стоимости (3 %).
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку № 4 за 2018 г. составляет 1 500 руб.:
1 га × 10 000 м2 × 5 руб. × (3 / 100) × 2 / 12 месяцев × 6 месяцев = 1 500 руб.
5. Рассчитываем земельный налог на 2018 г. по земельному участку № 5.
Прежде всего следует определить, что необходимо применить в качестве налоговой базы по земельному налогу: кадастровую стоимость земельного участка или площадь земельного участка.
Для этого рассчитаем кадастровую стоимость земельного участка с аналогичными характеристиками исходя из площади 1 га (10 000 м2):
10 000 м2 × 2 руб. = 20 000 руб.
Поскольку земельный участок № 5 относится к общественно-деловой зоне и его кадастровая стоимость в пересчете на 1 га составляет менее 28 253 руб., то в качестве налоговой базы по такому земельному участку следует использовать его кадастровую стоимость и, соответственно, для расчета налога необходимо применять ставку земельного налога, установленную в процентах от кадастровой стоимости (0,55 %).
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку № 5 за 2018 г. составляет 38,85 руб.:
0,5 га × 155,39 × 2 / 12 месяцев × 3 месяца = 38,85 руб.
Общая годовая сумма земельного налога у организации составляет 2 260,01 руб.:
621,56 руб. + 10,5 руб. + 89,1 руб. + 1 500 руб. + 38,85 руб. = 2 260,01 руб.
Примечание. В настоящей статье не затрагиваются вопросы, касающиеся порядка исчисления земельного налога, в том числе определения налоговой базы по земельному налогу, в части земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, предоставленных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и др.).
09.11.2018
Т.В.Ковальчук, заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь