Виталий Раковец
аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

27.01.2022

ВОПРОС

Как определяется срок для восстановления инвестиционного вычета, если имел место перенос применения данного вычета на 1 год вперед? Следует ли трехлетний срок для восстановления инвестиционного вычета отсчитывать с даты применения вычета?

ОТВЕТ

Срок для восстановления инвестиционного вычета следует отсчитывать с момента принятия основных средств к бухучету.

Плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп.2.2 п.2  ст.170 НК.

Справочно Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов в следующих пределах: • по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию); • по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 40 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию) (ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение 2 лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч.2 подп.2.2 п.2 ст.170 НК (ч.3 подп.2.2 п.2 ст.170 НК).

В состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет (5 лет - по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):

• происходит отчуждение;

• происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

• осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

• поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента (подп.3.28 п.3 ст.174 НК).

Таким образом, срок для восстановления инвестиционного вычета следует отсчитывать с момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Напомним, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26).

Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету указывается в данном акте.