Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Торговая организация отгружает поставщикам товары с предоставлением бонуса по условиям договоров. С 1 января 2012 г. финансовые скидки (премии, бонусы), которые предоставил продавец товаров к цене, указанной в договоре, следует учитывать:

• у покупателя товаров - в составе внереализационных доходов;

• у продавца - в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (ст.128 и 129 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

В каких первичных документах должны быть отражены проценты и сумма скидок, предоставленные поставщиком предприятию, чтобы в дальнейшем отразить эту скидку в бухгалтерском и налоговом учете?

В состав внереализационных доходов согласно с подп.3.19³ п.3 ст.128 НК включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов).

В состав внереализационных расходов на основании подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК включаются суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов).

Внимание! Приведенные нормы говорят об отражении в составе внереализационных доходов (у покупателя) и расходов (у продавца) скидок (премий, бонусов), которые предоставляет продавец покупателю после выполнения сторонами условий договора, которые дают право на получение такой скидки (бонуса, премии).

Рассмотрим изложенную ситуацию на условных цифрах.

К примеру, согласно договору купли-продажи при закупке покупателем в течение I квартала 2012 г. товаров на сумму более 6 000 000 тыс.руб. продавец выплачивает покупателю бонус (предоставляет дополнительную финансовую скидку) в размере 5 % от стоимости закупленного товара. За I квартал покупатель закупил у продавца товаров на сумму 6 120 000 тыс.руб. Продавец в соответствии с условиями договора обязан выплатить покупателю бонус в размере 306 000 тыс.руб. (6 120 000 000 х 5 %).

Если закупка товаров производится отдельными партиями (частями), то к договору целесообразно составить акт, подтверждающий выполнение условий договора по результатам за I квартал. Такой акт должен содержать реквизиты, необходимые для составления первичного учетного документа и установленные Указом Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Акт должен быть подписан обеими сторонами договора.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. Указ № 114 на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 утратил силу. Требования к первичным учетным документам определены ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

В акте отгрузку товара можно отразить следующим образом:

На формирование цены такой бонус (скидка, премия) не влияет.

В бухгалтерском учете при этом должны быть сделаны записи:

1) у продавца:

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (приложение 3 к постановлению МНС РБ 15.11.2010 № 82) продавец должен отразить:

• выручку от реализации - по строке 1;

• себестоимость реализованной продукции - по строке 2;

• сумму исчисленного НДС - по строке 3;

• сумму бонуса в составе внереализационных расходов - по строке 4.2;

2) у покупателя:

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд покупатель отражает сумму бонуса в составе внереализационных доходов по строке 4.1.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

29.02.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.