Материал помещен в архив

КАК ОТРАЗИТЬ НЕДОПЛАТУ ЧАСТИ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Ситуация Организацией - заказчиком строительства в 2014 г. производятся гарантийные удержания (недоплата) в размере определенного процента от стоимости выполненных строительных работ, подлежащих оплате, на период гарантийного срока. Данная недоплаченная сумма будет оплачена подрядчику (нерезиденту) через определенный договором период после даты ввода объекта строительства в эксплуатацию. Удержания производятся в целях обеспечения устранения подрядчиком допущенных в ходе выполнения работ дефектов, выявленных в период гарантийного срока. Если подрядчиком не будут устранены допущенные в ходе выполнения работ дефекты в период гарантийного срока, зарезервированная сумма не будет выплачена подрядчику, а будет признана доходом организации заказчика. Каким образом следует учитывать данную сумму в бухгалтерском учете? Как отразить курсовые разницы по этой задолженности?

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, гарантией, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законодательством или договором (п.1 ст.310 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Статья 676 ГК предусматривает, что в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия - непригодности для обычного использования, заказчик вправе, если иное не установлено законодательством или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

• безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

• соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст.368 ГК).

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. В этом случае заказчик обязан возвратить ранее переданный ему результат работы подрядчику, если по характеру работы такой возврат возможен.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (пп.47, 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

Забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств.

Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (п.86 Инструкции № 50).

Таким образом, бухгалтерский учет рассматриваемых удержаний целесообразно организовать на счете 76, отразив их записью: Д-т 60 - К-т 76, и на счете 008.

При учете курсовых разниц в 2014 г. организации - заказчику строительства следует учитывать нормы Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15), Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п.12 Инструкции № 102).

Согласно подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями:

• по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;

• по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

• по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

• в иных случаях - на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством (п.5 Инструкции № 10).

По мнению автора, рассматриваемые курсовые разницы не связаны с обязательствами, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанными со строительством. Они связаны с переоценкой кредиторской задолженности перед подрядчиком по удержанным (недоплаченным) на период гарантийного срока суммам в размере определенного процента от стоимости выполненных строительных работ, подлежащих оплате, в целях обеспечения устранения подрядчиком дефектов, допущенных в ходе выполнения строительных работ и выявленных в период гарантийного срока.

Если подрядчиком не будут устранены допущенные в ходе выполнения работ дефекты в период гарантийного срока, зарезервированная сумма не будет выплачена подрядчику, а будет признана доходом организации заказчика. Иными словами, рассматриваемая кредиторская задолженность связана с обеспечением исполнения подрядчиком обязательств по устранению дефектов, выявленных в период гарантийного срока.

Как считает автор, данные курсовые разницы следует отражать в бухгалтерском и налоговом учете как в «иных случаях»: Д-т (К-т) - 91 К-т (Д-т) 76.

Следует отметить, что, по мнению специалистов открытого акционерного общества «НИИ Стройэкономика», образующиеся в бухгалтерском учете заказчика курсовые разницы по кредиту счета 76 подлежат отнесению на стоимость объекта строительства с отражением в бухгалтерском учете записями: Д-т 08 - К-т 76.

В связи с этим, поскольку от правильного учета курсовых разниц зависит правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на недвижимость, организациям следует учитывать нормы п.3 ст.21 Налогового кодекса РБ (далее - НК), согласно которым плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства.

Положение части первой п.3 ст.21 НК распространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных ими от налоговых органов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеприведенные нормы НК соответственно перенесены в п.3 ст.21 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

26.06.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»