Материал помещен в архив

Как подрядчику отразить строительные работы, которые по ошибке не были включены в акт выполненных работ

Ситуация Организация-подрядчик на основании договора строительного подряда выполняет капитальный ремонт производственного здания. Согласно договору расчеты за строительно-монтажные работы производятся по неизменной договорной (контрактной) цене. Капитальный ремонт был закончен и объект сдан в эксплуатацию 02.03.2021. Спустя месяц (в апреле 2021 г.) прораб обнаружил, что в акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б за февраль 2021 г. не были включены изоляционные работы по холодному водоснабжению. При этом фактически эти работы выполнены и на них израсходованы материалы, работы предусмотрены в графике производства работ, их стоимость включена в договорную (контрактную) цену. Отчетный период по НДС у подрядчика - квартал. Как подрядчику внести исправления и списать материалы по работам, которые забыли включить в акт выполненных строительных работ?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июня 2021 г. в форму С-2б внесено изменение постановлением Минстройархитектуры от 27.05.2021 № 55. На суть материала изменение не повлияло.

Договорные отношения между заказчиком и подрядчиком

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену. Правила о договоре строительного подряда применяются в том числе к работам по капитальному ремонту объектов недвижимости (зданий, сооружений) и иных объектов, если иное не предусмотрено договором (пп.1, 2 ст.696 ГК; п.2 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться пп.1 и 2 ст.696 ГК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.11.2023 № 312-З. Комментарии см. здесь. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Правилами № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь.

Справочно Капитальный ремонт - совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта. Капитальный ремонт осуществляется путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта строительства, выполняемых в том числе с применением новых материалов и технологий.

В отличие от текущего ремонта для выполнения работ по капитальному ремонту объекта недвижимости требуется разработка проектно-сметной документации (абз.17 ч.1 ст.1, пп.6, 9 ст.51 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»; п.1 Положения о порядке разработки, согласования и утверждения градостроительных проектов, проектной документации, утвержденного постановлением Совмина от 08.10.2008 № 1476).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться п.1 Положения № 1476 с учетом изменений, внесенных постановлением № 266. Комментарий см. здесь.

На основании сметной документации на проведение капитального ремонта заказчик в порядке, установленном законодательством, определяет подрядчика, цена предложения которого является неизменной договорной (контрактной) ценой на выполнение строительных, специальных, монтажных работ (ч.3 подп.1.1 п.1 Указа от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь»). Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, устанавливающей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, в том числе со сметной документацией (сметой), определяющей цену работы. При отсутствии иных указаний в договоре предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в проектной документации, в том числе сметной документации (проектно-сметной документации) (п.1 ст.698 ГК; абз.3 и 4 п.2 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.1 ст.698 ГК с учетом изменений, внесенных Законом № 312-З. Комментарии см. здесь. С 3 апреля 2025 г. следует руководствоваться п.1 Указа № 361 в ред. Указа от 31.03.2025 № 130. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Положением № 1553 в ред. постановления № 266. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Выполненные строительно-монтажные работы по капитальному ремонту, стоимость которых сформирована в договоре строительного подряда по неизменной договорной (контрактной) цене, оформляются актом сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б (ч.1 п.10 Инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29; примечание «*» приложения 5 к постановлению Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве»; ч.1 п.11 Положения № 1553; ч.1 п.55 Правил № 1450).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июня 2021 г. примечание «*» приложения 5 к постановлению № 13 исключено постановлением Минстройархитектуры от 27.05.2021 № 55. С 25 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.10 Инструкции № 29 в ред. постановления Минстройархитектуры от 16.11.2023 № 114. Комментарий см. здесь.

В акте С-2б указывается наименование видов строительных работ, подлежащих выполнению согласно графику строительства (производства работ) (ч.2 и 3 п.11 Положения № 1553; ч.2 п.10 Инструкции № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2024 г. следует руководствоваться ч.2 п.10 Инструкции № 29 в ред. постановления № 114.

В рассматриваемой ситуации выполненные строительные работы, которые подрядчик забыл включить в акт формы С-2б:

• учтены в договоре при формировании неизменной договорной (контрактной) цены,

• включены в график производства работ.

Соответственно при отсутствии в договоре строительного подряда ограничений и условий по оплате не предъявленных вовремя работ подрядчик вправе рассчитывать на их оплату после представления документов, подтверждающих выполнение этих работ (п.1 ст.701 ГК, ч.1 п.55 Правил № 1450).

Документальное оформление, признание выручки и расходов по неучтенным работам

Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б - первичный учетный документ установленной формы, подтверждающий наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании акта стоимость выполненных строительных работ отражается в бухгалтерском учете у подрядчика и заказчика (абз.6 п.1 постановления № 13; п.7 перечня первичных учетных документов, утвержденного постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360; ч.1 п.2 Инструкции № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

На основании акта выполненных строительных работ подрядчик в бухгалтерском учете отражает выручку от реализации этих работ (абз.2 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44).

В рассматриваемой ситуации подрядчик не отразил в акте и учете стоимость выполненных в феврале 2021 г. изоляционных работ по холодному водоснабжению и не списал израсходованные на их выполнение материалы. Неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) отчетности считается ошибкой (ч.1 п.8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80).

Справочно Ошибки могут быть вызваны (п.8 Национального стандарта № 80): • неверным применением норм законодательства, положений учетной политики организации (абз.2 и 3 ч.1); • неточностями в вычислениях, неправильной стоимостной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (абз.4 и 5 ч.1). При этом неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (ч.2); • неиспользованием или неправильным использованием имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции, в том числе в связи с отсутствием первичных учетных документов (абз.6 и 7 ч.1).

Подрядчику в результате допущенной ошибки необходимо в бухгалтерском учете увеличить общую стоимость выполненных строительных работ и дополнительной записью отразить выручку.

Для исправления ошибки следует:

• составить бухгалтерскую справку-расчет (п.9 Национального стандарта № 80).

Формы документов • Бухгалтерская справка (справка-расчет): каталог форм;

• оформить двусторонний первичный учетный документ (акт формы С-2б), поскольку указанные изменения затрагивают и заказчика, и подрядчика (ч.1 п.2 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

В корректировочном первичном учетном документе указываются суммы и объемы ранее не учтенных работ, он подписывается обеими сторонами (ч.2 п.2 Инструкции № 29).

Выявленная до окончания отчетного года ошибка подлежит исправлению дополнительной или сторнировочной записью в том месяце, в котором она обнаружена. Если в результате ошибки возникает доход или расход, они отражаются в составе доходов или расходов соответствующего отчетного года (п.10 Национального стандарта № 80).

По мнению автора, при наличии подписанного обеими сторонами в апреле 2021 г. акта формы С-2б по выполненным в феврале 2021 г., но не учтенным работам, и составленной бухгалтерской справки-расчета подрядчик в апреле может отразить доход (выручку) по указанным работам.

На основании соответствующих первичных учетных документов в этом же отчетном периоде признаются расходы, относящиеся к таким работам (списывается стоимость материалов, использованных при выполнении работ, суммы общепроизводственных и иных затрат) (п.5 ст.3 Закона № 57-З; ч.1 п.18 Инструкции № 44).

Стоимость строительных материалов, израсходованных при выполнении работ, списывается подрядчиком:

• на основании материального отчета формы С-19 (пп.15, 18 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5. Комментарии см. здесь;

• ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении» (п.23 Инструкции № 4);

• при необходимости иных первичных учетных документов.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль при обнаружении ошибки подрядчиком

Налог на добавленную стоимость

При отражении в апреле 2021 г. в бухгалтерском учете выручки по не учтенным в феврале 2021 г. работам у подрядчика возникает оборот по реализации. Если акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б составлен и подписан в апреле 2021 г., то в этом же отчетном периоде (в II квартале) от стоимости данных работ необходимо:

• исчислить НДС по реализации (подп.1.1 п.1 ст.115, ч.1 п.7 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. п.7 ст.121 НК изложен в новой редакции Законом от 31.12.2021 № 141-З;

• выставить в установленный срок электронный счет-фактуру по НДС заказчику (пп.1, 4, 5 ст.131 НК).

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль выручка от реализации выполненных работ и затраты отражаются подрядчиком на основании данных бухгалтерского учета. При увеличении доходов и относящихся к ним расходов соответствующие показатели отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за тот отчетный период (квартал), в котором выручка и затраты отражены в бухгалтерском учете (ч.1 п.7, п.8 ст.168, п.1 ст.169 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.169 НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Бухгалтерские записи у подрядчика

В апреле 2021 г. в бухгалтерском учете подрядчика необходимо отразить следующие записи:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41.

25.05.2021

Лидия Кохно, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Дополнительно по теме • Можно ли в форму С-2а включить только стоимость материалов (без работ)? • Имеет ли право генподрядчик при заключении договора субподряда по итогам процедуры закупки предусмотреть (в конкурсной документации, договоре) формирование неизменной договорной цены субподрядчиком по фактическим ценам приобретения строительных материалов, подтверждаемым товарно-транспортными накладными?

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.